Организация учета затрат на производство продукции должна быть основана на следующих принципах:

- неизменность принятых методов учета затрат на производство и калькулировании себестоимости продукции в течение года;

- полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;

- правильное отнесение доходов и расходов к отчетным периодам;

- разграничение в учете текущих и капитальных затрат, и так далее.

Основным нормативным документом для определения себестоимости продукции (работ, услуг) выступает ПБУ 10/99, а в целях исчисления налога на прибыль используются нормы налогового законодательства.

Отметим, что ПБУ 10/99 – это бухгалтерский стандарт, устанавливающий общие правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций. А себестоимость продукции (работ, услуг) в значительной степени зависит именно от отраслевых особенностей – от состава и размеров учтенных затрат на производство, особенностей технологического процесса, структуры производства и прочих факторов, оказывающих влияние на размер и перечень расходов. На момент написания настоящей книги отраслевые рекомендации по вопросам организации учета затрат приняты лишь немногими министерствами и ведомствами (в частности разработаны и приняты рекомендации по учету доходов и расходов на автомобильном транспорте), но в перспективе такие документы появятся и для других отраслей экономики.

Так, горнорудные золотодобывающие организации, добывающие руду и перерабатывающие ее до состояния, пригодного для последующего аффинажа (изготовление и клеймения слитков золота), фактическую себестоимость собственной готовой продукции формируют в соответствии с отраслевым документом – Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях по добыче и обработке драгоценных металлов и алмазов, утвержденной Роскомдрагметом 28 февраля 1994 года.

В соответствии с Письмом Минфина Российской федерации от 29 апреля 2002 года №16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)» организации имеют право применять существующие отраслевые нормативные документы, пока не будут утверждены новые.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от характера расходов, условий осуществления и направлений деятельности организации делятся на:

· расходы по обычным видам деятельности;

· прочие расходы.

С точки зрения формирования себестоимости продукции, интерес, конечно же, представляют именно расходы по обычным видам деятельности, так как именно они участвуют в процессе формирования таковой.

Все виды расходов могут классифицироваться по различным признакам: по составу, по экономическому содержанию, по местам возникновения, и так далее. Основным из перечисленных признаков, осуществленных организацией затрат, является их экономическое содержание. В связи с чем, пункт 8 ПБУ 10/99 требует при формировании расходов по обычным видам деятельности обеспечить их группировку по следующим элементам:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с отраслевыми особенностями.

Организации горнорудной промышленности, как правило, используют типовую группировку затрат, которая содержит следующие статьи:

1) сырье, основные материалы (за вычетом возвратных отходов);

2) вспомогательные материалы;

3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) заработная плата основных производственных рабочих;

6) отчисления на социальные нужды;

7) расходы на подготовку и освоение производства;
общепроизводственные расходы;

9) общехозяйственные расходы;

10) потери от брака;

11) прочие производственные расходы;

Итого производственная себестоимость продукции;

12) расходы на продажу;

Итого коммерческая себестоимость продукции.

При этом хочется отметить, что учет затрат в организациях горнорудной промышленности осуществляется раздельно по горнопроходческим работам и очистным работам по добыче руды. Калькуляция себестоимости составляется на горнопроходческие работы (горно-капитальные, горно-подготовительные, геологоразведочные, эксплуатационно – разведочные) и отдельно составляется калькуляция на добычу руды при очистных работах.

Горнопроходческие работы в зависимости от их назначения и источников финансирования, сроков и методов погашения производственных затрат подразделяются в учете на:

- геологоразведочные;

- горно-капитальные;

- горно-подготовительные;

- эксплуатационно – разведочные.

К горно-капитальным работам относятся работы, проводимые с целью вскрытия месторождения полезного ископаемого или его части для последующей разработки, а также работы по возведению капитальных горнотехнических сооружений и зданий.

При добыче руды открытым способом к горно-капитальным работам относятся:

- работы по вскрытию карьера и устройству путей и заездов для выдачи руды из карьера (выездные и съездные траншеи вне контура карьера, постоянные съездные траншеи внутри карьера до ввода его в эксплуатацию);

- сооружения по защите месторождения от водопритоков в контур карьера (тампонажная или другой тип завесы, система водопонижения и осушения).

При подземном способе добычи руды к горно-капитальным работам относятся:

- горные работы капитального характера (шахтные стволы, шурфы, штольни, квершлаги, штреки и другие горные выработки производственного назначения – электровозное депо, склады, специальные вентиляционные, закладочные и водосточные выработки и тому подобное), а также сооружения по защите горных выработок от водопритоков;

- горнотехнические здания и сооружения (копры шахт и бункеры при них, здания подземных машин и лебедок, здания компрессорных, трансформаторные киоски, бурозаправочные, вентиляционные помещения и каналы, расходные склады взрывчатых веществ и средств взрывания).

Эксплуатационно — разведочные работы осуществляются на действующих рудниках с целью уточнения контуров рудных тел, горнотехнических условий, количества и качества подготовленных и готовых к выемке запасов за счет оборотных средств основной деятельности организаций и погашаются путем списания на производство вместе с затратами на горно-подготовительные работы.

При калькулировании себестоимости горнопроходческих работ используется следующая номенклатура калькуляционных статей:

- вспомогательные материалы на технологические цели;

- топливо, энергия на технологические цели;

- оплата труда основных производственных рабочих;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- транспортирование горной массы (при вскрышных работах в карьерах);

- общепроизводственные расходы.

Итого затрат.

При горно-подготовительных работах попутно добытая руда списывается на уменьшение затрат на горно-подготовительные работы, принимается к учету наравне с рудой, добытой при очистных работах, и включается в отчет о выполнении плана по добыче руды. Эта руда оценивается по плановой цеховой себестоимости руды за вычетом доли расходов на погашение затрат на горно-подготовительные работы.

По горнопроходческим работам калькуляционной единицей является 1 куб. м. вынутой горной массы, 1 пог. м. буровых работ.

Мы рассмотрели, что относится к горнопроходческим работам, и какая номенклатура калькуляционных статей используется при горнопроходческих работах. Теперь рассмотрим, что относится к очистным работам, и какая при этом используется номенклатура калькуляционных статей.

К очистным работам относятся нарезные работы и добыча руды из участка, блока, целика при принятой системе разработки. Все затраты, связанные с этими работами относятся на себестоимость текущей добычи руды.

При подземном способе добычи руды в состав очистных работ входят:

- нарезные работы (проходка выработок, ниш, дучек, буровых и подсечных выработок, отрезных и восстающих щелей);

- бурение скважин и шпуров;

- взрывание скважин;

- вторичное дробление;

- доставка руды до рудоспуска;

- погрузка в вагонетки;

- выгрузка руды из блоковых рудоспусков;

- поверхностная транспортировка руды на склад или к месту переработки и другие.

При открытом способе добычи руды в состав очистных работ входят – прокладка и содержание внутрикарьерных дорог, отбойка пород и руды, погрузка и транспортирование пустых пород в отвалы и руды со складов или к месту ее переработки.

Содержание складов кондиционной руды, дробление, сортировка (если это предусмотрено) руды учитываются вместе с очистными работами.

Некондиционная руда, складируемая в отвалы при геологоразведочных, горно-капитальных и очистных работах, в объем добычи руды не включается. В том случае если эта руда используется в дальнейшем и доставляется к месту переработки, то она включается в объем добычи отчетного месяца и принимается к учету в сумме фактических затрат на ее добычу.

Отдельная калькуляция составляется на руду, добытую из отвалов.

Расходы по транспортировке руды до места переработки относится за счет обогатительной фабрики.

Для организаций горнорудной промышленности готовой продукцией является добытая руда.

Добытой рудой считается руда, выданная на поверхность (при подземной разработке), отсортированная и дробленная (если есть такие требования), взвешенная и доставленная на склад руды либо к месту ее переработки (на обогатительную фабрику).

Отбитая руда, но не доставленная на склад либо на место ее переработки, относится к незавершенному производству. Фактические остатки руды, входящие в состав незавершенного производства на конец месяца, определяются по данным маркшейдерских замеров.

Количество добытой руды учитывается с точностью до 1 тонны.

При передаче руды на обогатительную фабрику оформляется актом.

Учет затрат на производство продукции составляется на основании следующих документов:

· справки о маркшейдерском замере количества выполненных объемов работ по проходке горных выработок и добыче руды, в том числе о бурении скважин, работах по закладке пустот и другие;

· расчета основной и дополнительной заработной платы персонала основного производства;

· расчета расхода сырья, материалов на основное производство;

· расчета расхода энергоресурсов на технологические нужды;

· по расходу материалов на основании лимитно-заборных карт и требований – накладных на материалы;

· расчеты начисления амортизации;

· акты о простоях и расчеты потерь от простоев по внутренним и внешним причинам;

· расчет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

При калькулировании себестоимости добычи руды при очистных работах используется следующая номенклатура калькуляционных статей:

- сырье и основные материалы;

- материалы на технологические цели;

- топливо и энергия на технологические цели;

- оплата труда основных производственных рабочих;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- расходы по закладке пустот (при подземном способе работ);

- расходы по транспортировке руды (при открытом способе работ на карьерах);

- общепроизводственные расходы.

Организации горнорудной промышленности имеют в своем составе:

· цеха основного производства, к которым относятся горные цеха, подразделения технологического транспорта, водоотлива и вентиляции, цеха рудосортировки;

· цеха вспомогательного производства, к которым относятся:

- энергетические цеха (электростанции, парокотельные, компрессорные, цеха водоснабжения);

- ремонтные цеха (механические, электрические, строительные);

- бурозаправочные, транспортные (кроме технологического транспорта) и другие.

Учет затрат основного производства
В промышленных организациях учет затрат на производство продукции может вестись различными методами: котловым, позаказным и попередельным.

Котловой или простой метод может применяться при производстве однородной продукции или ограниченного числа видов продукции при отсутствии незавершенного производства. При использовании этого метода все затраты учитываются на счете 20 «Основное производство» без распределения по видам продукции. Себестоимость единицы продукции определяется путем деления всей суммы затрат, произведенных за отчетный период, на количество выпущенной за этот период продукции.

При применении позаказного метода учет затрат на производство ведется в разрезе отдельных заказов на изготовление изделия, партии изделий. К счету 20 «Основное производство» открываются субсчета для каждого отдельного заказа, на которых учитываются расходы, осуществленные при выполнении этих заказов. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммы затрат на производство заказа на количество изделий, изготовленных в рамках этого заказа. Если технологический процесс изготовления продукции состоит из нескольких последовательных стадий обработки сырья и полуфабрикатов, изготовленных в процессе обработки, то удобно применять попередельный метод. Каждая стадия технологического процесса, в результате которой выпускаются полуфабрикаты или готовая продукция, называется переделом. Суть попередельного метода состоит в том, что объектом учета затрат является передел, внутри которого учет ведется по статьям калькуляции и видам изготавливаемой продукции. Отметим, что в горнорудной промышленности, как правило, используется попередельный метод учета затрат.

Себестоимость конечной готовой продукции в организациях горнорудной промышленности складывается из себестоимости единиц продукции по каждому переделу.

Используемый организацией метод учета затрат закрепляется в учетной политике организации.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попеременного метода учета затрат. При использовании попередельного метода бесполуфабрикатным способом себестоимость полуфабрикатов, передаваемых из одного передела в другой, не рассчитывается. Учет прямых затрат ведется по каждому переделу, при этом стоимость исходных материалов учитывается только в затратах первого передела. Себестоимость готовой продукции определяется суммированием затрат всех переделов.

В том случае, если в рамках поперельного метода учета затрат применяется полуфабрикатный способ учета, то рассчитывается себестоимость продукции каждого передела. При этом себестоимость полуфабрикатов каждого последующего передела складывается из затрат на обработку и себестоимости полуфабрикатов на последующих стадиях. Этот способ целесообразно применять, если между переделами происходит реализация продукта на сторону.

Так в организациях горнорудной промышленности в себестоимость готовой продукции первого передела (добытой руды) включаются разведочные, горно-подготовительные и добычные работы.

Для обобщения информации о затратах производства по выпуску продукции Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 20 «Основное производство».

На отдельных субсчетах к счету 20 «Основное производство» собираются затраты по видам работ.

Все затраты основного производства накапливаются на счетах затрат.

Расходы вспомогательных производств предварительно отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» и затем списываются на счет 20 «Основное производство».

Учет затрат вспомогательного производства
В организациях горнорудной промышленности кроме цехов основного производства входят подразделения вспомогательного производства. К цехам вспомогательного производства горнорудных организаций относятся подразделения: энергетическое, инструментальное, ремонтно-механическое, транспортное, работы и услуги которых используются для обеспечения нормальной работы основного производства.

В бухгалтерском учете организации затраты каждого из структурных подразделений, обслуживающих основное производство, учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства». Они распределяются по видам продукции в соответствии с объемом оказанных услуг или другими методами, установленными в организации.

Обратите внимание!

Продукция вспомогательных производств, используемая для собственных нужд промышленной организации определяется, как правило, исходя из суммы прямых затрат и общепроизводственных расходов. То есть общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость продукции вспомогательных производств, а распределяются по видам основного производства. Правда, такая ситуация возможна только в том случае, если продукция вспомогательных производств предназначена только для собственного потребления организации.

Если же продукция вспомогательных производств помимо собственного потребления реализуется и сторонним потребителям, то в ее себестоимость включается и соответствующая доля общехозяйственных расходов.

В тех случаях, когда нет возможности точно установить, для каких именно подразделений выпущена продукция, выполнены работы или оказаны услуги вспомогательного производства, эти расходы распределяются между указанными подразделениями пропорционально сумме прямых расходов, заработной плате работников, объему выпущенной продукции и так далее. При необходимости расходы распределяются также по видам выпускаемой продукции.

Учет общепроизводственных расходов
К общепроизводственным расходам относятся следующие виды расходов:

- по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

- амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

- расходы по страхованию указанного имущества;

- расходы на отопление, освещение и содержание помещений, используемых для основных и вспомогательных производств;

- арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;

- оплата труда работников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования, в том случае если такое обслуживание не осуществляется специальными структурными подразделениями, отнесенными к вспомогательному производству, и другие);

- другие аналогичные по назначению расходы.

Данные расходы отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:

Корреспонденция счетов Содержание операции
Дебет Кредит
25 10 Отражена стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования
25 02 Начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном и вспомогательном производстве
25 60, 76 Учтена оплата коммунальных услуг, других расходов по содержанию помещений, арендная плата за помещения, оборудование и так далее
25 70 Начислена заработная плата
25 69 Начислен ЕСН и взносы по страхованию от несчастных случаев и травматизма
Если на 25 счете учитываются косвенные расходы, связанные с обслуживанием, как основного, так и вспомогательного производств, вводятся соответствующие субсчета, например 25-1 «Общепроизводственные расходы основного производства» и 25-2 «Общепроизводственные расходы вспомогательного производства». В конце месяца счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается. Расходы, учтенные на указанных субсчетах, списываются в дебет соответствующих счетов:

Корреспонденция счетов Содержание операции
Дебет Кредит
20 25-1 Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к основному производству
23 25-2 Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к вспомогательному производству
Если общепроизводственные расходы не могут быть изначально отнесены к основному или вспомогательному производству, то их общая сумма подлежит распределению между соответствующими счетами.

Кроме того, учет общепроизводственных расходов может вестись на отдельных субсчетах, открытых для отдельных подразделений или по видам выпускаемой продукции. Если такого разделения нет, то общепроизводственные расходы при списании распределяются по видам выпускаемой продукции. Способы распределения могут быть различными – пропорционально заработной плате производственных рабочих, пропорционально сумме прямых расходов, пропорционально объему выпущенной продукции (в натуральном или стоимостном выражении), пропорционально выручке от продажи продукции и другие. Избираемый метод распределения в обязательном порядке закрепляется в учетной политике организации.

Наиболее распространенным является метод распределения общепроизводственных затрат пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Учет общехозяйственных расходов
Для учета расходов для нужд управления организацией, не связанных непосредственно с производственным процессом, Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 26 «Общехозяйственные расходы». На этом счете отражаются:

- административно-управленческие расходы;

- расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных и других подобных услуг;

- другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Данные расходы отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:

Корреспонденция счетов Содержание операции
Дебет Кредит
26 10 Отражена стоимость материалов, запасных частей, использованных для работ общехозяйственного назначения
26 02 Начислена амортизация по основным средствам управленческого и общехозяйственного назначения
26 60, 76 Учтена оплата коммунальных услуг, других расходов по содержанию помещений общехозяйственного назначения, арендная плата за помещения, оборудование общехозяйственного назначения и так далее
26 70 Начислена заработная плата административно-управленческому и общехозяйственному персоналу
26 69 Отражено начисление ЕСН и взносов по страхованию от несчастных случаев и травматизма
Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено два варианта списания общехозяйственных расходов:

Вариант 1.

Общехозяйственные расходы списываются на счета учета затрат на производство и учитываются при формировании производственной или полной производственной себестоимости продукции.

При использовании этого способа общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» (если вспомогательные производства производили продукцию, выполняли работы, оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если осуществлялась реализация товаров, работ или услуг на сторону).

При списании общехозяйственных расходов на счет 20 «Основное производство» они распределяются по видам выпускаемой продукции пропорционально выбранному показателю.

Вариант 2.

Если учетной политикой организации предусмотрено включение общехозяйственных расходов текущего периода в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), то вся сумма общехозяйственных расходов в качестве условно-постоянных списывается в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

В данном случае формируется неполная (сокращенная) производственная себестоимость выпускаемой продукции, а себестоимость реализованной продукции увеличивается.

Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств
Целью любой коммерческой организации является получение прибыли. Именно с целью получения дохода субъекты хозяйственной деятельности принимают решение об открытии организации и осуществлении какого-либо вида предпринимательской деятельности, будь то деятельность, направленная на производство продукции, торговая, либо иная деятельность. Нередко встречается ситуация, когда на балансе организации находятся структурные подразделения, деятельность которых не связана с основной деятельностью, а служит лишь для удовлетворения производственных целей, а также для удовлетворения тех или иных потребностей работников и служащих организации.

Поэтому, совершенно естественно, что многие из крупных организаций горнорудной промышленности имеют на своем балансе объекты жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы, или как их еще называют — «объекты непроизводственной сферы». Такое название, в большинстве случаев, носит достаточно условный характер. Ведь содержание таких объектов предполагает наличие обслуживающих производств и хозяйств, деятельность, которых не связана с производством продукции, выполнением работ (оказанием услуг), явившихся целью создания организации. Но вместе с тем, хоть деятельность этих объектов и не является основной деятельностью организации, тем не менее, она является производственной и служит для достижения прибыли, получаемой в процессе осуществления производства продукции (работ, услуг).

Заметим, что содержание таких объектов на балансе не всегда выгодно, так как с экономической точки зрения они не являются эффективными, ведь затраты на их содержание значительны, а доходы, как правило, невелики. Наличие таких объектов «непроизводственной сферы» на балансе организации значительно повышает ее социальную значимость, так как создает дополнительные блага для ее работников.

К обслуживающим производствам и хозяйствам в первую очередь относятся:

- организации жилищно-коммунального хозяйства (жилые дома, общежития, прачечные, бани и тому подобные);

- пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания;

- столовые и буфеты;

- детские дошкольные учреждения (сады, ясли);

- дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительского назначения.

Существующие в организации обслуживающие производства и хозяйства могут:

- состоять на едином балансе;

- быть выделенными на самостоятельный баланс.

Бухгалтерский учет операций обслуживающих производств и хозяйств.

Если структурное подразделение состоит на едином балансе организации, то вся информация о затратах, связанных с деятельностью объекта обслуживающих производств и хозяйств отражается на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Если структурное подразделение выделено на отдельный баланс, то вся информация обо всех видах расчетов с таким подразделением осуществляется с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Учет затрат объектов обслуживающих производств на предприятии может быть организован:

- по местам возникновения (отдельно по каждому объекту);

- по статьям затрат;

- по получателям (заказчикам). В качестве получателей продукции (работ, услуг) объектов обслуживающих производств и хозяйств могут выступать основное и вспомогательные производства, а также сторонние организации.

- по объектам учета (в зависимости от вида изготавливаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг);

- по видам оказываемых услуг. Как правило, такой учет необходим для подразделений жилищно-коммунального хозяйства. Так, например, затраты подразделений жилищно-коммунального хозяйства могут учитываться отдельно по отоплению, водоснабжению, канализации и так далее.

По мере производства готовой продукции (работ, услуг) обслуживающими производствами и хозяйствами их себестоимость списывается с кредита счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет других счетов бухгалтерского учета, в зависимости от назначения.

Сальдо на конец отчетного (налогового) периода по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» говорит о наличии незавершенного производства в этих подразделениях.

Итак, обслуживающие производства и хозяйства выполняют работы (оказывают услуги):

- для нужд основного и вспомогательного производств;

- для непроизводственных нужд на бесплатной основе;

- для непроизводственных нужд на платной основе.

При этом заметим, что организации, имеющие обслуживающие производства и хозяйства, обычно устанавливают для своих работников льготные цены на свои работы и услуги. Это может быть льготная оплата детских садов, квартплата и так далее, что приносит минимальную прибыль или убыток.

- Для сторонних потребителей на платной основе.

Налоговый учет операций обслуживающих производств и хозяйств.

Нужно отметить, что в отношении налогоплательщиков, имеющих на своем балансе объекты обслуживающих производств и хозяйств, глава 25 НК РФ предусматривает особый порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Особенности определения налоговой базы такими налогоплательщиками указаны в статье 275.1 «Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств» НК РФ.

Указанной статьей установлено, что налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

В соответствии со статьей 275.1 НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам.

К объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся:

- жилой фонд;

- гостиницы (за исключением туристических);

- дома и общежития для приезжих;

- объекты внешнего благоустройства;

- искусственные сооружения;

- бассейны;

- сооружения и оборудование пляжей;

-объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.

К объектам социально-культурной сферы относятся:

- объекты здравоохранения;

- объекты культуры;

- детские дошкольные объекты;

- детские лагеря отдыха;

- санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты;

- объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры);

- объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).

Заметим, что положения статьи 275.1 НК РФ распространяются именно на объекты обслуживающих производств и хозяйств, признаваемыми таковыми в целях налогового учета, то есть у налогоплательщика должны быть соблюдены следующие требования:

- указанное подразделение представляет собой объект обслуживающих производств и хозяйств;

- указанное подразделение осуществляет реализацию товаров, работ, услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам.

Если от деятельности объектов обслуживающих производств организация получила прибыль, то она входит в общую величину налоговой базы организации. Как уже было отмечено выше, содержание объектов обслуживающих производств и хозяйств, зачастую приводит к образованию убытка, порядок учета которого в целях налогообложения установлен статьей 275.1 НК РФ.

Обратите внимание, что статья 275.1 НК РФ устанавливает специальный порядок учета убытков для целей налогообложения обслуживающих производств и хозяйств, а не порядок учета расходов.

В отношении расходов, связанных с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщику следует помнить:

- в состав их расходов в обязательном порядке относится часть общехозяйственных расходов организации в доле, приходящейся на выручку от продажи товаров, выполнения работ (оказания услуг) обслуживающих производств и хозяйств, что может увеличить размер убытка. Напомним, что такое распределение общехозяйственных расходов осуществляется на основании пункта 1 статьи 272 НК РФ;

- при определении результатов деятельности обслуживающих производств и хозяйств, принимаются только те виды расходов, которые удовлетворяют требованиям статьи 252 НК РФ.

Если структурное подразделение налогоплательщика выступает объектом обслуживающих производств и хозяйств, осуществляющим реализацию товаров, работ, услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам и в результате деятельности этого объекта получен убыток, то этот убыток может быть признан для целей налогообложения при выполнении следующих условий:

- реализация товаров, работ, услуг этим объектом осуществляется по тем же ценам, что и в специализированных организациях;

- расходы на содержание объекта не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

- условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если все вышеперечисленные условия выполнены, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств учитывается в целях налогообложения в соответствии с нормами статьи 283 НК РФ.

Обратите внимание!

С 1 января 2007 года статья 283 НК РФ не содержит ограничений в отношении списания убытков прошлых лет. Напоминаем, что в 2006 году совокупная сумма переносимого убытка не могла превышать 50% налоговой базы, исчисленной в соответствии с нормами статьи 274 НК РФ.

Если же не выполняется хотя бы одно из вышеперечисленных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, может быть перенесен на срок, не превышающий десять лет, а на его погашение может направляться только прибыль, полученная от ведения деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств.

Отметим, что аналогичная позиция закреплена в Письме Минфина Российской Федерации от 2 февраля 2006 года №03-03-04/1/67.

Согласно статье 275.1 НК РФ:

«Налогоплательщики, которые являются градообразующими организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, а также объектов, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящей статьи, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика. Если органами местного самоуправления такие нормативы не утверждены, налогоплательщики вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам. В случае если вышеуказанные объекты находятся на территории иного муниципального образования, чем головная организация, применяются нормативы, утвержденные органами местного самоуправления по месту нахождения этих объектов.

В случае если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в настоящей статье объектов, и на территории муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика отсутствуют специализированные организации, осуществляющие аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов, для целей налогообложения принимаются фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов в пределах нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика.

В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге нормативы утверждаются органами исполнительной власти указанных субъектов Российской Федерации».

Как видно из текста статьи 275.1 НК РФ воспользоваться нормативами, утверждаемыми органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика, в случае, если на территории муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика отсутствуют специализированные организации, осуществляющие аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов, могут не только градообразующие организации, но и «обычные» фирмы.

Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и налогообложения в организациях горнорудной промышленности, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Производство и торговля в горнорудной промышленности».
Учет и налогообложение инвестиционного налогового кредита

Подытоживая весь вышеприведенный материал можно сделать вывод, что инвестиционный налоговый кредит наряду с отсрочкой или рассрочкой представляет собой одну из форм изменения срока уплаты налога и сбора.

Анализ норм главы 9 НК РФ позволяет сделать вывод, что инвестиционный налоговый кредит по сравнению с другими формами изменения срока уплаты налогов и сборов является качественно иной мерой переноса установленного срока уплаты на более поздний срок. Связано это с тем, что его предоставление направлено исключительно на создание благоприятных условий для инвестиционной и инновационной деятельности организаций.

Во-первых, исходя из нормы статьи 66 НК РФ, можно заключить, что такая мера налогового регулирования как инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлена исключительно юридическому лицу – налогоплательщику налога. Кроме того, налоговое законодательство определяет, что в части федеральных налогов действие инвестиционного налогового кредита распространяется лишь на налог на прибыль организаций, состав же региональных и местных налогов, по которым налогоплательщику может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит, не ограничивается.

Во-вторых, срок, на который может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит, составляет от одного года до пяти лет, что значительно превышает сроки, на которые предоставляется отсрочка или рассрочка.

Следующее важное отличие инвестиционного налогового кредита от иных форм изменения срока уплаты заключается в обязательном начислении процентов на сумму предоставленного кредита, не зависимо от основания, по которому он предоставлен. При этом налоговым законодательством определено, что проценты на сумму кредита устанавливаются в размере не менее 1/2 и не более 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Анализируя правовые основы предоставления налогоплательщику инвестиционного налогового кредита, можно отметить, что договор инвестиционного налогового кредита, по сути, дает ему возможность в течение определенного времени платить налог не в полной сумме, а уменьшать налоговые платежи на сумму кредита, предусмотренную договором. Иначе говоря, в течение срока действия инвестиционного налогового кредита, налогоплательщик просто производит уменьшение налоговых платежей до тех пор, пока накопленная сумма уменьшений не достигнет суммы кредита, предусмотренной договором.

При этом следует иметь в виду, что согласно пункту 3 статьи 66 НК РФ:

«В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50 процентов размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50 процентов размеров суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период. Если накопленная сумма кредита превышает предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога, установленные настоящим пунктом, для такого отчетного периода, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период».

Как видим, нормы НК РФ позволяют организации-налогоплательщику уменьшать размер налоговых платежей по налогу, но не более, чем в половину, при этом сумма кредита, накопленная за весь налоговый период, не может превышать 50% от суммы налога за этот период.

Основания, по которым организации — налогоплательщику может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит, перечислены в статье 67 НК РФ. К таковым относятся:

- проведение организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

- осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

- выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

Обратите внимание!

Есть еще два момента, оказывающих влияние на условия предоставления инвестиционного налогового кредита, на которые заинтересованной организации следует обратить внимание:

- если у организации уже имеется один или несколько договоров об инвестиционном налоговом кредите, то это не может служить препятствием для заключения с этой организацией другого договора по иным основаниям (пункт 5 статьи 67 НК РФ);

- законом субъекта РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления в части региональных и местных налогов могут устанавливаться иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки его действия и ставки процентов (пункт 7 статьи 67 НК РФ).

Напоминаем, что организация, претендующая на инвестиционный налоговый кредит, обязана документально подтвердить основание для его предоставления.

Если инвестиционный налоговый кредит предоставляется организации-налогоплательщику по первому из перечисленных выше оснований, то размер предоставленного кредита не может быть более 30% стоимости приобретенного оборудования, предназначенного исключительно для указанных целей.

В остальных случаях размер предоставленного инвестиционного налогового кредита не ограничивается и определяется по соглашению между уполномоченным органом и организацией, заинтересованной в получении кредита.

Согласно статье 63 НК РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налогов и сборов (в том числе принятие решений о предоставлении инвестиционных налоговых кредитов) являются:

- по федеральным налогам и сборам – федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов;

- по региональным и местным налогам — налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица. Решения об изменении сроков уплаты налогов принимаются по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.

В соответствии с Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 года №506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в области налогов и сборов, является Федеральная налоговая служба (далее — ФНС РФ).

Следовательно, уполномоченным органом, принимающим решение о предоставлении инвестиционного кредита, является:

- по налогу на прибыль организаций – ФНС РФ;

- по региональным и местным налогам – налоговые органы по месту нахождения заинтересованной организации.

Обратите внимание!

Порядок организации работы по предоставлению инвестиционного налогового кредита утвержден Приказом №САЭ-3-19/798@.

В Приказе №САЭ-3-19/798@ отмечено, что решения об изменении срока уплаты федеральных налогов и сборов в форме отсрочки и рассрочки на срок не более года, а также в форме инвестиционного налогового кредита и решения о временном приостановлении уплаты сумм задолженности по федеральным налогам и сборам на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки принимаются ФНС РФ.

В отношении региональных и местных налогов такие решения принимает управление ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов РФ, муниципальных образований.

Кроме того, обращаем Ваше внимание, что указанным приказом установлен и порядок оформления договора поручительства для получения инвестиционного налогового кредита. Отметим, что такой договор рассматривается и заключается управлениями ФНС России по субъектам РФ, а подписывается руководителем (заместителем руководителя) УФНС. О результатах рассмотрения возможности заключения договора поручительства, налоговые органы сообщают поручителю и налогоплательщику в недельный срок после поступления заявления.

При положительном заключении договор поручительства подписывается в пятидневный срок.

Следует сказать, что налоговый орган может и отказать в заключении договора поручительства. Основаниями для отказа может стать имеющаяся у поручителя задолженность по налогам, сборам, пеням, штрафам, по платежам во внебюджетные фонды и так далее. Кроме того, основанием для отказа может послужить и недобросовестность поручителя или налогоплательщика.

Если сумма поручительства составляет не более 20 миллионов рублей, то УФНС самостоятельно рассматривают и оформляют поручительство. Если же сумма поручительства превышает 20 миллионов рублей, то договор поручительства подлежит рассмотрению и согласованию с Федеральной налоговой службой.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и организацией, претендующей на его предоставление.

Мы уже отмечали, что форма договора об инвестиционном налоговом кредите устанавливается уполномоченным органом, принимающим решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита.

На момент написания настоящей книги используются формы договора об инвестиционном налоговом кредите, утвержденные Приказом ФНС РФ от 29 ноября 2005 года №САЭ-3-19/622@ «Об утверждении форм договоров об инвестиционном налоговом кредите». Заметим, что указанным приказом утверждено две формы договоров: одна — для кредитов по региональным и местным налогам, другая — для инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль.

В договоре об инвестиционном налоговом кредите должны быть предусмотрены:

- порядок уменьшения налоговых платежей;

- сумма кредита с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит;

- размер процентов, начисляемых на сумму ИНК;

- порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов на сумму кредита;

- ответственность сторон.

Обращаем Ваше внимание, что если условием для предоставления инвестиционного налогового кредита выступало приобретение оборудования или иного имущества, необходимого для проведения организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, то в договоре должны быть прописаны либо:

· условия реализации организацией в течение срока действия ИНК или передачи ею во владение, пользование или распоряжение другим лицам этого оборудования или имущества;

· запрет на реализацию или передачу приобретенного оборудования или иного имущества.

Порядок прекращения действия инвестиционного налогового кредита установлен статьей 68 НК РФ.

Основаниями для прекращения действия являются:

- истечение срока действия инвестиционного налогового кредита;

- досрочная уплата организацией-налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и соответствующих процентов;

- досрочное прекращение договора инвестиционного налогового кредита по соглашению сторон;

- досрочное прекращение договора инвестиционного налогового кредита по решению суда.

При этом следует иметь в виду, что нормами статьи 68 НК РФ прямо предусмотрены следующие виды ответственности организации — налогоплательщика:

Пунктом 8 статьи 68 НК РФ определена ответственность организации-налогоплательщика за нарушение предусмотренных договором условий реализации либо передачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретенного для выполнения научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства.

При данном нарушении организация в течение одного месяца со дня расторжения договора об инвестиционном налоговом кредите обязана уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога, а также соответствующие пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные за каждый календарный день действия договора ИНК исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период от заключения до расторжения указанного договора.

Пунктом 9 статьи 68 НК РФ предусмотрена ответственность организации-налогоплательщика нарушающей свои обязательства, в связи с исполнением договора о кредите, предоставленном в связи с исполнением особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставлением населению региона особо значимых услуг.

В этом случае организация не позднее трех месяцев со дня расторжения кредитного договора обязана уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму, которые начисляются за каждый календарный день действия договора исходя из ставки, равной ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с получением организацией инвестиционного налогового кредита, рассмотрим на конкретном примере.

Предположим, что с 1 апреля 2007 года организации «А» в связи с техническим перевооружением производства, был предоставлен инвестиционный налоговый кредит по налогу на прибыль сроком на три года в размере 500 000 рублей. Процентная ставка, установленная по кредиту составляет 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ и равна 5,25%.

Учетной политикой организации «А» установлено, что она перечисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.

Допустим, что сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет:

- по итогам 1 квартала 2007 года составила 85 000 рублей;

- по итогам полугодия 2007 года составила 163 000 рублей;

- по итогам 9 месяцев 2007 года составила 245 000 рублей.

Для того чтобы налогоплательщику было более понятно, как производится отражение в учете операций, связанных с предоставленным инвестиционным налоговым кредитом, параллельно будем рассматривать порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль. Напомним, что форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 7 февраля 2006 года №24н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения» (далее – декларация по налогу на прибыль).

Исходя из условий нашего примера сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во 2 квартале 2007 года, составляет 1/3 х 85 000 рублей = 28 333,33 рубля.

На основании пункта 3 статьи 66 НК РФ организация вправе уменьшить сумму ежемесячного авансового платежа на 50%, то есть на 28 333,33 рубля х 50% = 14 166,67 рубля.

Таким образом, в апреле – мае – июне 2007 года организация «А» уменьшит сумму налоговых платежей в бюджет на 14 166,67 рубля х 3 =42 500 рублей.

За полугодие сумма авансового платежа у организации составила 163 000 рублей и была отражена по строке 180 налоговой декларации по налогу на прибыль. С учетом уплаченного авансового платежа по налогу на прибыль за 1 квартал 2007 года — 163 000 рублей – 85 000 рублей = 78 000 рублей.

По строке 210 налоговой декларации налогоплательщик отразил сумму начисленных за полугодие авансовых платежей.

Напоминаем, что согласно пункту 5.8 раздела V «Порядок заполнения Листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций», порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденного Приказом Минфина РФ от 7 февраля 2006 года №24н по строке 210 указываются:

«организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, с последующими расчетами в Декларациях за соответствующий отчетный период, — суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода».

Таким образом, исходя из условий нашего примера, сумма начисленных авансовых платежей составила (85 000 рублей + 28 333,33 рублей х 3) = 170 000 рублей.

Так как сумма начисленных авансовых платежей за полугодие, превысила сумму авансового платежа за этот же период, то по строке 280 налоговой декларации бухгалтер организации «А» отразил сумму налога на прибыль к уменьшению в размере (170 000 рублей – 163 000 рублей) = 7 000 рублей.

В соответствии с подпунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 эта величина признается вычитаемой временной разницей.

Напомним, что:

«Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах».

Указанная вычитаемая разница формирует отложенный налоговый актив, величина которого определяется произведением вычитаемой разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством на отчетную дату. Так как указанная величина представляет собой собственно налог на прибыль, то умножать ее на ставку налога не нужно.

В условиях нашего примера отложенный налоговый актив равен 7 000 рублей.

В бухгалтерском учете отражение отложенного налогового актива производится с помощью следующей записи:

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

За апрель-май – июнь организация «А» уменьшила налоговые платежи на сумму 42 500 рублей. Необходимо определить выполняется ли у организации требование, установленное пунктом 3 статьи 66 НК РФ о предельно допустимой сумме кредита.

Предельно допустимая сумма кредита в условиях нашего примера составляет:

(163 000 рублей – 85 000 рублей) х 50% = 39 000 рублей.

Так как накопленная сумма кредита превышает предельный размер, то разница (42 500 рублей – 39 000 рублей) =3 500 рублей переносится на следующий отчетный период – девять месяцев 2007 года.

В соответствии с нормами статьи 286 НК РФ:

«Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала».

В условиях нашего примера сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в 3 квартале 2007, года составила:

(163 000 рублей – 85 000 рублей) х 1/3 = 26 000 рублей.

Рассчитаем суммы, на которые организация «А» вправе уменьшить налоговые платежи в 3 квартале 2007 года в связи с предоставленным инвестиционным налоговым кредитом:

Июль.

((26 000 рублей – 7 000 рублей) х 50% — 3 500 + 7 000 рублей) = 13 000 рублей;

Август.

26 000 рублей х 50% = 13 000 рублей;

Сентябрь.

26 000 рублей х 50% = 13 000 рублей.

По итогам 9 месяцев 2007 года организация «А» по строке 270 налоговой декларации показала сумму налога к доплате, рассчитанную как:

245 000 рублей – 163 000 рублей – 26 000 рублей х 3 = 4 000 рублей

По итогам девяти месяцев в связи с предоставлением инвестиционного налогового кредита организация должна доплатить в бюджет сумму авансового платежа в размере 4 000 рублей х 50% = 2 000 рублей, при этом сумма накопленного кредита не превысила предельно допустимую величину (163 000 рублей х 50%) = 81 500 рублей.

Следует помнить, что величина накопленного кредита в соответствии с пунктом 12 ПБУ 18/02 представляет собой налогооблагаемую временную разницу, приводящую к образованию отложенного налога на прибыль. В связи с этим, в течение срока действия инвестиционного налогового кредита, организация «А» ежемесячно должна отражать в учете сумму уменьшения записью по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Как мы уже знаем, договор об инвестиционном налоговом кредите предполагает начисление процентов на предоставленные суммы кредита (статья 66 НК РФ). В условиях нашего примера ставка по кредиту составляет 5,25%.

В соответствии с пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н, проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, признаются прочими расходами. Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н для учета прочих доходов и расходов предназначен балансовый счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет начисленных процентов организация ведет в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 года №60н (далее – ПБУ 15/01).

Согласно пункту 14 ПБУ 15/01:

«Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее прочими расходами и подлежат включению в финансовый результат организации, кроме случаев, предусмотренных в пункте 15 настоящего Положения».

В бухгалтерском учете организация «А» отразит операции, связанные с предоставленным инвестиционным налоговым кредитом, следующим образом:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
Дебет Кредит
Ежемесячно в срок не позднее 30.04; 28.05; 28.06.2007 года
68 51 14 166,67 Перечислен ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль с учетом ИНК 28 333,33 рубля х 50%
68 77 14 166,67 Отражена в качестве отложенного налогового обязательства, сумма инвестиционного налогового кредита
91-2 68 2,04 Отражено начисление процентов за апрель на сумму предоставленного инвестиционного кредита 14 166,67 рубля х 5,25%/ 365 х 1 день
99 68 0,49 Отражено возникновение постоянного налогового обязательства 2,04 х24%
31.05.2007 года
91-2 68 71,32 Отражено начисление процентов за май на сумму накопленного инвестиционного кредита 14 166,67 рубля х 5,25%/ 365 х 31 день + 14 166,67 рубля х 5,25%/ 365 х 4 дня
99 68 17,12 Отражено возникновение постоянного налогового обязательства 71,32 х24%
30.06.2007 года
91-2 68 128,37 Отражено начисление процентов за июнь на сумму накопленного инвестиционного кредита 2 х 14 166,67 рубля х 5,25%/ 365 х 30 дней + 14 166,67 рубля х 5,25%/ 365 х 3 дня;
99 68 30,81 Отражено возникновение постоянного налогового обязательства 128,37 х24%
Не позднее 30.07.2007 года
09 68 7 000 Отражен отложенный налоговый актив в части суммы налога на прибыль, подлежащего уменьшению
68 51 13 000 Перечислен ежемесячный авансовый платеж за июль с учетом предоставленного ИНК 26 000 рублей -13 000 рублей
68 77 6 000 Отражена сумма накопленного ИНК в качестве отложенного налогового обязательства (26 000 рублей – 7 000 рублей) х 50% — 3 500 рублей
68 09 7 000 Погашен отложенный налоговый актив
31.07.2007 года
91-2 68 191,23 Отражено начисление процентов за июль на сумму накопленного инвестиционного кредита 3 х 14 166,67 рубля х 5,25%/ 365 х 31 день + 6 000 рублей х 5,25%/ 365 х 2 дня;
99 68 45,90 Отражено возникновение постоянного налогового обязательства 191,23 х24%
Ежемесячно в срок не позднее 28.08; 28.09.2007 года
68 51 13 000 Перечислен ежемесячный авансовый платеж за август с учетом предоставленного ИНК
68 77 13 000 Отражена сумма накопленного ИНК в качестве отложенного налогового обязательства 26 000 рублей х 50%
31.08.2007 года
91-2 68 223,73 Отражено начисление процентов за август на сумму накопленного инвестиционного кредита 3 х 14 166,67 рубля х 5,25%/ 365 х 31 день + 6 000 рублей х 5,25% /365 х 31 день + 13 000 рублей х 5,25% /365 х 4 дня
99 68 53,70 Отражено возникновение постоянного налогового обязательства 223,73 х24%
30.09.2007 года
91-2 68 270,99 Отражено начисление процентов за сентябрь на сумму накопленного инвестиционного кредита 3 х 14 166,67 рубля х 5,25%/ 365 х 30 дней + 6 000 рублей х 5,25% /365 х 30 дней + 13 000 рублей х 5,25% /365 х 30 дней + 13 000 рублей х 5,25%/365 х 3 дня
99 68 65,04 Отражено возникновение постоянного налогового обязательства 270,99 рублей х 24%
Дальнейшее отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с предоставленным инвестиционным кредитом производится в аналогичном порядке.

Как мы уже отметили выше, порядок возврата кредита и уплаты начисленных процентов устанавливаются непосредственно в договоре инвестиционного налогового кредита, график погашения кредита и уплаты процентов является неотъемлемой частью договора.

При наступлении сроков возврата суммы кредита организация «А» будет производить погашение отложенного налогового обязательства, с использованием бухгалтерской записи:

Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

С подробным порядком отражения временных и постоянных разниц в бухгалтерском учете Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02».

В отношении налогового учета процентов, начисленным по инвестиционному налоговому кредиту налогоплательщику следует обратить внимание на позицию налоговых органов, выраженную в Письме ФНС РФ от 2 февраля 2005 года №02-1-07/2 «О порядке учета в целях налогообложения прибыли процентов по инвестиционному налоговому кредиту»:

«Подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) установлено, что к внереализационным расходам, не связанным с производством и реализацией, относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса.

На основании статьи 269 Кодекса под долговым обязательством понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

При этом следует иметь в виду, что долговые обязательства, расходы в виде процентов по которым могут быть отнесены к внереализационным расходам, носят гражданско-правовой характер.

Инвестиционный налоговый кредит является одной из форм осуществления изменения срока уплаты налога (п. 3 ст. 61 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 66 Кодекса инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в статье 67 Кодекса, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам на срок от одного года до пяти лет (п. 1 ст. 66 Кодекса).

При этом порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита предусмотрены статьей 67 Кодекса.

Следовательно, проценты по инвестиционному налоговому кредиту не относятся к процентам по заимствованиям гражданско-правового характера.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание положения пункта 1 статьи 252 Кодекса, проценты, уплачиваемые организацией по инвестиционному налоговому кредиту, предоставленному в соответствии с Кодексом, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль».

Как видно из содержания Письма работники налогового ведомства считают, что проценты, начисленные по договору инвестиционного налогового кредита налогоплательщик не вправе учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В качестве обоснования своей позиции они ссылаются на то, что отношения между налогоплательщиком и налоговым органом, предоставившим инвестиционный налоговый кредит, не носят гражданско-правового характера, в связи с чем, не могут быть признаны долговыми обязательствами, порядок признания которых в целях налогообложения установлен статьей 269 НК РФ.

Нужно отметить, что нередко эту точку зрения подтверждают и суды, в качестве примера можно привести Постановление ФАС Дальневосточного округа от 11 ноября 2004 года №Ф03-А59/04-2/1266, а также Постановление Президиума ВАС РФ от 16 ноября 2004 года №5665/04. Правда, указанные Постановления касались вопросов начисленных процентов по реструктуризации задолженности налогоплательщика, и в них арбитры пришли к выводу, что проценты по реструктуризации задолженности по налогам и сборам не могут быть признаны в целях налогообложения.

Здесь следует напомнить, что Федеральный закон от 6 июня 2005 года №58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» внес в главу 25 «Налог на прибыль организаций», а именно в статью 265 НК РФ поправку, позволяющую налогоплательщику учитывать в качестве расходов для целей налогообложения проценты, уплачиваемые при реструктуризации задолженности по налогам и сборам. Причем эта возможность появилась у налогоплательщика с 1 января 2005 года.

Так как законодатель дает возможность учитывать проценты, уплачиваемые даже при реструктуризации задолженности, то, по мнению авторов настоящей книги, проценты, начисленные за пользование инвестиционным налоговым кредитом можно также учесть при налогообложении. Объясним.

В соответствии с нормами статьи 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида признаются внереализационными расходами налогоплательщика. Признать их таковыми можно только в том случае, если они экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с получением дохода.

В качестве обоснования инвестиционного налогового кредита выступает, как мы знаем, инновационная или инвестиционная деятельность налогоплательщика, которая напрямую связана с получением дохода. Кроме того, инвестиционный налоговый кредит имеет целевую направленность и предоставляется налогоплательщику только с согласия налогового органа, что тоже немаловажно.

Согласно статье 269 НК РФ:

«В целях настоящей главы под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления».

Как видим, налоговое законодательство не ограничивает источник предоставления кредита, значит, таковым может выступать и бюджет. Тем более, что статья 69 Бюджетного Кодекса РФ прямо относит налоговые кредиты к бюджетным кредитам. Таким образом, проценты, начисленные за пользование инвестиционным налоговым кредитом, могут быть учтены налогоплательщиком при налогообложении в порядке, установленном статьей 269 НК РФ.

В качестве доказательства правомерности этой позиции можно привести и судебную практику, где налогоплательщику удалость доказать аналогичную точку зрения – Постановление ФАС Уральского округа от 2 марта 2006 года №Ф09-1077/06-С7, в котором суд указал, что в целях налогообложения инвестиционный налоговый кредит подпадает под понятие долгового обязательства, следовательно, проценты, начисляемые за его предоставление могут учитываться налогоплательщиком при определении налоговой базы.

В связи с тем, вопрос о признании процентов по инвестиционным налоговым кредитам не имеет однозначной точки зрения, у налогоплательщика имеется определенный налоговый риск. Поэтому тем же, кто не согласен в суде, оспаривать мнение «налоговиков», советуем воспользоваться первой точкой зрения.

Более подробно с вопросами, касающимися правового регулирования отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита; условия их предоставления, а также порядок оформления, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит: порядок оформления, условия предоставления».
Учет курсовой разницы для целей налогообложения при формировании налоговой базы по налогу на прибыль

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»
Налоговый кодекс РФ закрепляет порядок пересчета доходов и расходов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения налогом на прибыль метода признания доходов и расходов.

Доходы или расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода или расхода, установленного для каждого метода.

Применение кассового метода обязывает определять доходы на дату поступления валютных средств, а расходы на дату фактической оплаты произведенных затрат.

При использовании метода начисления в налоговом учете дата получения доходов и расходов по общему правилу совпадает с датой признания доходов и расходов в бухгалтерском учете. Однако следует помнить, что не всегда совпадают даты признания доходов и расходов, выраженных в иностранной валюте, для целей бухгалтерского учета и налогообложения. В таких случаях величина доходов и расходов, отраженная в налоговом учете, будет отличаться от их оценки, признанной в бухгалтерской отчетности, вследствие пересчета стоимости дохода и расхода с применением курса валюты на разные даты. На это будет обращено внимание в соответствующих разделах.

Правила определения стоимостной оценки результатов валютных операций в налоговом учете с использованием метода начисления аналогичны правилам бухгалтерского учета.

Так, пункт 8 статьи 271 и пункт 10 статьи 272 НК РФ указывают на необходимость пересчета валютной стоимости имущества в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации:

- на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом,

- и (или) на последний день отчетного (налогового) периода.

Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, для целей налогового учета также переоцениваются по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ:

- на дату прекращения (исполнения) обязательств и требований;

- и (или) на последний день отчетного (налогового) периода.

В тоже время, норма налогового законодательства содержит общее понятие имущества в виде валютных ценностей, не уточняя его состава. Необходимо отметить то обстоятельство, что в состав имущества в виде валютных ценностей включаются краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения. В бухгалтерском учете исключительно валютная стоимость краткосрочных финансовых вложений подлежит переоценке с целью определения рублевого эквивалента на отчетную дату. Долгосрочные финансовые вложения учитываются по валютной стоимости с отражением рублевого эквивалента, рассчитанного по курсу на дату приобретения. Курсовая разница не возникает в бухгалтерском учете до момента перевода указанных финансовых вложений из состава долгосрочных в краткосрочные финансовые вложения или их выбытия.

Методы определения курсовой разницы в целях налога на прибыль соответствуют положениям, установленным для формирования бухгалтерской отчетности.

Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей, в том числе по валютным счетам в банках, и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств, выявленной в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей, в том числе по валютным счетам в банках, и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств, выявленной в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Таким образом, при применении метода начисления курсовая разница признается в налоговых регистрах:

- во внереализационных доходах в виде положительной курсовой разницы на дату перехода права собственности на иностранную валюту, а также на последний день текущего месяца;

- во внереализационных расходах в виде отрицательной курсовой разницы на дату перехода права собственности на иностранную валюту, а также на последний день текущего месяца.

Для учета в налоговых регистрах с целью расчета налоговой базы по налогу на прибыль, также как и в бухгалтерском учете, во внереализационных доходах и расходах отдельно отражаются финансовые результаты от покупки и продажи иностранной валюты и курсовые разницы от переоценки активов (обязательств).

Вследствие отклонения курса продажи и покупки иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту, в составе внереализационных доходов признаются:

- положительная курсовая разница, образующаяся как разница между величиной зачисленных рублевых средств, вырученных от продажи, и рублевым эквивалентом суммы валюты, предназначенной к продаже, рассчитанным по курсу ЦБ РФ на дату продажи, в случае превышения рыночного курса продажи над курсом ЦБ РФ;

- отрицательная курсовая разница, полученная как разница между величиной списанных денежных средств, необходимых для приобретения валюты, и рублевым эквивалентом суммы приобретенной валюты по курсу ЦБ РФ, если согласованный курс приобретения иностранной валюты ниже, чем курс ЦБ РФ на дату приобретения валюты.

В составе внереализационных расходов учитывается:

- отрицательная разница между величиной рублевых средств, вырученных от продажи валюты, и рублевым эквивалентом суммы валюты, предназначенной к продаже, рассчитанным по курсу ЦБ РФ на дату продажи, если рыночный курс продажи ниже, чем курс ЦБ РФ;

- положительная разница, полученная при сравнении величины денежных средств, перечисленных для покупки валюты, и рублевого эквивалента, отражающего приобретение валюты по курсу ЦБ РФ на дату ее приобретения в случае превышения согласованного курса, по которому банком приобретена иностранная валюта, над курсом данной валюты, установленным ЦБ РФ на дату приобретения валюты.

В налоговом регистре при применении метода начисления в состав внереализационных доходов включается доход от продажи (покупки) иностранной валюты на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Расходы от продажи (покупки) иностранной валюты включаются в состав внереализационных расходов в день перехода права собственности на иностранную валюту.

Применение кассового метода для целей налогообложения налогом на прибыль изменяет порядок учета курсовой разницы в налоговых регистрах.

При ведении налогового учета кассовым методом доходы определяются на дату поступления валютных средств, а расходы — на дату фактической оплаты произведенных затрат.

Величина доходов, выраженная в иностранной валюте, отражается в налоговых регистрах в размере рублевого эквивалента денежных средств, поступивших в иностранной валюте.

Величина расходов, выраженная в иностранной валюте, включается в налоговую базу в рублевом выражении, исчисленном по курсу на дату фактической оплаты произведенных затрат.

Таким образом, переоценка требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте, возникающих в связи с получением дохода или осуществлением расхода, не производится при ведении налогового учета кассовым методом.

Курсовая разница, возникающая в бухгалтерском учете в связи с пересчетом требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для целей налога на прибыль учитывается в налоговых регистрах в составе:

- признанных доходов на дату поступления средств на счета в банках;

-расходов на дату прекращения встречного обязательства налогоплательщиком-приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав), то есть в момент фактической оплаты произведенных затрат.

Перечень внереализационных доходов и расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, приведен в статьях 250 и 265 НК РФ.

Так, согласно пункту 11 статьи 250 НК РФ внереализационным доходом признается положительная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ, во внереализационных расходах учитывается отрицательная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Итак, применение кассового метода не отменяет обязанности производить переоценку стоимости валютных ценностей, а также требований (обязательств) в части основной суммы долга по договорам валютного кредита или займа на каждую отчетную дату.

В связи с этим, возникающая курсовая разница признается в налоговых регистрах:

- во внереализационных доходах в виде положительной курсовой разницы на дату перехода права собственности на иностранную валюту и (или) на последний день отчетного (налогового) периода;

- во внереализационных расходах в виде отрицательной курсовой разницы на дату перехода права собственности на иностранную валюту и (или) на последний день отчетного (налогового) периода.

Отметим, что Методические рекомендации, регулирующие порядок применения главы 25 НК РФ, трактуют иначе данные положения Налогового кодекса РФ. Так, в разделе 4 указывается, что у налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, в составе внереализационных доходов (расходов) на дату составления налоговой отчетности учитываются курсовые разницы, возникающие только в связи с пересчетом имущества в виде валютных ценностей.

Особый порядок налогообложения, а также формирования налоговой базы по налогу на прибыль

Учитывая особенности формирования налоговой базы, установленные налоговым законодательством по ряду валютных операций, обращаем внимание на особый порядок учета возникающей курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Отличный от вышеизложенного порядок используется при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в отношении следующих операций:

1) с финансовыми инструментами срочных сделок.

При увеличении (уменьшении) рублевого эквивалента требований (обязательств) в иностранной валюте в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, сумма положительных (отрицательных) разниц, образовавшаяся за период с даты заключения сделки (даты окончания предыдущего отчетного (налогового) периода) до даты исполнения сделки (окончания отчетного (налогового) периода), включается в состав доходов (расходов), формирующих налоговую базу по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

2) по облигациям, полученных при новации облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии (ОВГВЗ серии III).

Первичными владельцами указанных облигаций до полного их выбытия с баланса применяется порядок формирования налоговой базы в части результата, полученного от их реализации (выбытия), установленный Законом от 27 декабря 1991 года №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

Если учет стоимости ценных бумаг производился по цене приобретения, то при получении прибыли от реализации (выбытия) указанных ценных бумаг налоговая база уменьшается на сумму положительного сальдо курсовых разниц, возникших за те периоды, когда эти курсовые разницы подлежали исключению из налогооблагаемой базы. При этом рублевый эквивалент стоимости полученных при новации облигаций определяется по курсу на 14 ноября 1999 года.

Если рублевый эквивалент стоимости обмениваемых при новации ОВГВЗ серии III переоценивался в связи с изменением курса рубля (но не позднее 14 ноября 1999 года) в результате чего налоговая база по налогу на прибыль исчислялась с учетом признанных в соответствующих периодах курсовых разниц, то в этом случае прибыль от их реализации (выбытия) уменьшается на всю сумму положительного сальдо курсовых разниц, образовавшихся за указанный период.

При наличии этих же условий полученный убыток от реализации (выбытия) таких ценных бумаг принимается к вычету из общей налогооблагаемой базы только в части, соответствующей сумме положительного сальдо курсовых разниц, образовавшихся за период с даты приобретения до 14 ноября 1999 года.

Дополнительно разрешается уменьшать налоговую базу на всю сумму положительного сальдо курсовых разниц, возникших в период с даты поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до даты принятия ОВГВЗ серии III к бухгалтерскому учету.

Указанная корректировка принимается только в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги Российской Федерации соответствующего вида, полученные при новации, пропорционально их стоимости в совокупной стоимости государственных ценных бумаг Российской Федерации, полученных при новации ОВГВЗ серии III, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на 14 ноября 1999 года.

В Письме Министерства Финансов от 24 июля 2003 года №04-02-05/1/76 разъясняется, что, принимая во внимание положения статьи5 Кодекса, а также то, что ОВГВЗ IV и V серий выпускались соответственно на 10 и 15 лет, первичные владельцы указанных облигаций также вправе исключать из налоговой базы, перечисленные выше суммы, что создаст равные условия при налогообложении доходов по операциям с облигациями III, IV и V траншей.

3) по долгосрочным кредитам (на срок более пяти лет), заключенным по состоянию на 1 июля 2001 года в соответствии с межправительственными соглашениями, одной из сторон которых является Российская Федерация, в целях финансирования строительства и реконструкции объектов.

Доходы (расходы), в том числе в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, от пересчета обязательств и требований подлежат включению в состав доходов (расходов) по мере исполнения требований (обязательств) по указанным кредитам пропорционально суммам, поступающим в погашение основного долга, и начисленным по ним процентам. При этом указанный порядок не применяется в отношении положительной (отрицательной) курсовой разницы от пересчета обязательств и требований по долгосрочным кредитам, выданным банком за счет привлеченных средств. Если не представляется возможным определить источник кредитных ресурсов, налогоплательщик самостоятельно определяет долю собственного капитала в сумме размещенных средств и соотношение собственных и привлеченных средств в сумме обязательств и требований по такому долгосрочному кредиту (статья 7 Закона №110-ФЗ от 06.08.2001).

Более подробно с вопросами учета и налогообложения суммовых и курсовых разниц Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Суммовые и курсовые разницы».

Материалы по теме:
Учет курсовой разницы для целей налогообложения при формировании …
Учет курсовой разницы для целей налогообложения при формировании налоговой базы по налогу на добавленную стоимость Материалы подготовлены группой …

Более подробно с вопросами учета и налогообложения суммовых и курсовых разниц Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Суммовые и курсовые разницы».

Учет суммовых разниц для целей налогообложения при формировании …
Учет суммовых разниц для целей налогообложения при формировании налоговой базы по налогу на прибыль Материалы подготовлены группой консультантов …

Более подробно с вопросами учета и налогообложения суммовых и курсовых разниц Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Суммовые и курсовые разницы».

У предприятия с 1993-го по 1999 г. числится дебиторская и кредиторская …
У предприятия с 1993-го по 1999 г. числится дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной валюте. В каком порядке следует отражать в учете …

В 1998 г. в вопросах налогообложения исчисленных сумм курсовых разниц предприятиям следует руководствоваться Федеральным законом от 03.03.99 N 45-ФЗ «О внесении изменений и …

Организацией для финансирования строительства в 1998 году были …
Организацией для финансирования строительства в 1998 году были использованы денежные средства, полученные в качестве кредитов банков, выданных в …

В частности, данным Законом установлено: при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога по фактической прибыли за 1998 год курсовые разницы по валютным счетам и …

Как учитывать курсовые разницы в целях налогообложения, т.е. для …
Как учитывать курсовые разницы в целях налогообложения, т.е. для расчета налога на прибыль при составлении годового бухгалтерского отчета по состоянию …

Если для целей отражения курсовых разниц, возникающих в течение отчетного года предприятие использует счет 83 «Доходы будущих периодов», то учитываемые на этом счете курсовые …

Как в целях налогообложения прибыли российской организации — заемщика …
Как в целях налогообложения прибыли российской организации — заемщика, использующей в 2002 году метод начисления при учете доходов и расходов …

Порядок отражения в целях налогообложения прибыли курсовых разниц, возникающих после 1 января 2002 года в связи с переоценкой кредиторской задолженности в иностранной валюте

 

Формирование отчетности

БЭСТ-5. Банк данных по счетам.

БЭСТ-5. Банк данных по счетам. В тех случаях, когда предприятие выполняет много операций, в базе данных БЭСТ-5 накапливается огромное число проводок. Это неизбежно приводит к падению скорост

Это неизбежно приводит к падению скорости формирования отчетности и вызывает справедливые нарекания бухгалтеров.

Вычисленные данные затем используются для формирования отчетности , а также для анализа данных учета.
Выпущена новая версия программного комплекса «Отчет 2008″ — версия для формирования отчетности за 1 квартал 2008г.

Выпущена новая версия программного комплекса Отчет 2008 — версия для формирования отчетности за 1 квартал 2008г. Выпущена новая версия Отчет2000Х от 28.03.2008г. версия 8.1 для формирования

Выпущена новая версия «Отчет2000Х» от 28.03.2008г. версия 8.1 для формирования отчетности в электронном виде за 1 квартал 2008г.

Признание активов согласно МСФО. (Часть 1)

Признание активов согласно МСФО. (Часть 1) Возможны два подхода к формированию отчетности согласно МСФО — параллельный учет и трансформация имеющейся российской отчетности ..

Возможны два подхода к формированию отчетности согласно МСФО — параллельный учет и трансформация имеющейся российской отчетности ..

Годовой отчет: сопоставить и сдать

Годовой отчет: сопоставить и сдать Формирование годовой отчетности — заключительный этап в работе бухгалтера. Проверить, правильно ли она составлена, можно сравнив показатели различных форм

Формирование годовой отчетности — заключительный этап в работе бухгалтера.

Необходимо отметить, что несоблюдение такой процедуры является типичной ошибкой при формировании отчетности .

Бухгалтерская отчетность и учет за 2003 год и перспективы бухгалтерского учета

Бухгалтерская отчетность и учет за 2003 год и перспективы бухгалтерского учета Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО 1. Новые Положения по бухгалтерскому учету и их пр

Можно много спорить по тексту или по методологии предложенной в ПБУ 18/02, но стандарт утвержден и обязателен для исполнения при формировании отчетности за 2003 год.

Формирование бухгалтерского отчета за 2003 год производится в соответствии Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указаниями о порядке составления бухгалтерской отчетности утвержденными Приказом Минфина от 22 июля 2003 г. 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Это «Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций», которые утверждены Приказом Минфина от 20 мая 2003 года № 44н и вводятся в действие с 01 января 2004 года, но могут быть использован при формировании отчетности за 2003 год.

Просто о МСФО. Первый шаг — самый трудный

Просто о МСФО. Первый шаг — самый трудный Из года в год каждый квартал бухгалтера заполняют формы бухгалтерской отчетности . Но в России мы вынуждены в первую очередь обращать внимание на пра

Трудный путь формирования такой отчетности , на котором нужно выбрать и методологию учета, и способы формирования отчетности , и альтернативные варианты учета активов и обязательств, которые предоставляют МСФО, начинается с первого шага.

В международных стандартах нет правил и норм формирования отчетности .

Собственно формирование отчетности — это самый верхний, внешний уровень этих международных договоров о предоставлении информации.

Изюминка профессионального суждения

Изюминка профессионального суждения В МСФО широко используется понятие «профессиональное суждение» бухгалтера или аудитора, пока еще непривычное для практики российского бухгалтерского учета

Лица, которым доверено формирование профсуждений, формируют их на основе имеющей в Банке экономической, фактической и финансовой информации, используя при этом положения своей Учетной Политики, разработанной в целях составления отчетности по МСФО, а также международные стандарты финансовой отчетности , действующие на дату составления отчетности .

При использование профсуждений при формировании отчетности в формате МСФО следует обратить внимание на то, что без визы должностного лица о проведении проверки объективности сформированных профсуждений корректировки к российской бухгалтерской отчетности не должны производиться.

Сообщаем, что на дату составления отчетности по МСФО _2004 года необходимость в формировании профессиональных суждений относительно статей отчетности по МСФО, входящих в зону нашей ответственности, отсутствует.

Автоматизация подготовки отчетности по МСФО

Автоматизация подготовки отчетности по МСФО Компании, которые планируют или уже ведут учет по МСФО, приходят к пониманию того, что оперативную и достоверную отчетность можно получить, только

Трансформация — формирование отчетности по МСФО на основании данных учета по национальным стандартам с использованием пересчета показателей отчетности .

Данная возможность необходима при переоценке в операционной валюте текущих активов (пассивов) (поставщики, клиенты, денежные средства и т. д.) по курсу на дату формирования отчетности .

Зачастую об ошибках становится известно в момент формирования отчетности , когда производится выверка и все операции уже обработаны в системе.

Переход на МСФО: неизбежные хлопоты

Переход на МСФО: неизбежные хлопоты Чтобы перейти на МСФО, нужно на практике пройти процедуру подготовки отчетности . Однако в России нет не только адаптированных стандартов по МСФО, но даже

Формирование отчетности по МСФО является необходимым условием, которое открывает российским предприятиям выход на зарубежный рынок.

Однако формирование отчетности на любую дату и «раскрутка» информации итоговых показателей до первоисточника невозможны.

У бухгалтеров всегда есть возможность обратиться к консультантам для помощи в формировании такой отчетности , и лучше, если это будет независимая сторона, то есть аудитор.

Вниманию налогоплательщиков: с 01.04.2008 изменен формат декларации об объемах производства, оборота и использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции

Вниманию налогоплательщиков: с 01.04.2008 изменен формат декларации об объемах производства, оборота и использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции Приказом ФНС Р

Организациям, представляющим декларации об объемах производства, оборота и использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, необходимо провести обновление программных средств для формирования отчетности в новом формате (версия 3.02).

Бизнес и люди

Бизнес и люди КИС: сделает работу удовольствием КИС: сделает работу удовольствиемГруппа компаний «Управлень» закончила крупный VIP-проект внедрения на одном из крупнейших предприятий Минавиа

Кроме того — анализ динамики данных за различные периоды, оперативность получения отчетности , формирование отчетности в различных аналитических разрезах, прозрачность финансовой информации для менеджмента и инвесторов.

Как настроить ИТ под МСФО?

Как настроить ИТ под МСФО? Использование МСФО сегодня является важным инструментом стратегического развития предприятия. Для регулярного формирования международной отчетности необходима подх

Для регулярного формирования международной отчетности необходима подходящая информационная система.

Наиболее распространенными являются два способа формирования отчетности по международным стандартам: трансформация отчетности в МСФО и организация учета по МСФО методом корректировки российских данных.

Поэтому, компании, которые всерьез задумываются о регулярном формировании отчетности по МСФО, начинают этот процесс с внедрения информационной системы учета по МСФО.

Новый закон о бухучете по руководителям не ударит

Новый закон о бухучете по руководителям не ударит Из проекта нового закона «Об официальном бухгалтерском учете» убрали статью, регламентирующую полномочия главного бухгалтера.

Но это ответственность не только за правильность ведения бухгалтерского учета и формирование достоверной отчетности , это, прежде всего, ответственность за выбор грамотного главного бухгалтера и за умение прислушаться к его словам.

Может быть, исчезновение из закона второго должностного лица, ответственного за ведение учета и формирование отчетности , заставит многих задуматься о роли и месте бухгалтерии в процессе ведения бизнеса и более уважительно относиться к бухгалтерскому труду.

Около 30% стоимости квартиры составляют взятки чиновникам

Около 30% стоимости квартиры составляют взятки чиновникам На сегодняшний день строительная отрасль демонстрирует устойчивый рост. Может сложиться впечатление, что дела в этом секторе экономи

Основной показатель финансовой прозрачности — формирование отчетности по международным стандартам.

В 1994 г. ООО «Твин» внесло на депозитный счет 10000 руб. в КБ «ОН-Банк». Вклад в положенный срок возвращен не был. Предприятие обратилось в арбитражный суд, который вынес решение о возврате суммы..

В 1994 г. ООО Твин внесло на депозитный счет 10000 руб. в КБ ОН-Банк. Вклад в положенный срок возвращен не был. Предприятие обратилось в арбитражный суд, который вынес решение о возврате сум

При формировании отчетности за 1997 г. указанная сумма была включена в состав внереализационных расходов согласно п.15 Положения о составе затрат как «убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, не реальных для взыскания».

Появилась программа «АРБИС: Зарплата и Управление персоналом 8. Версия для бюджетных учреждений»

Появилась программа АРБИС: Зарплата и Управление персоналом 8. Версия для бюджетных учреждений Компания 1С сообщает о появлении в продаже программы АРБИС: Зарплата и Управление персоналом 8.

реализовано формирование отчетности в разрезе ИФ, КБК, КОСГУ.

Налоговый контроль в «Рособоронэкспорте»

Налоговый контроль в «Рособоронэкспорте» Составить учетную политику — непростая задача. Важно отразить специфику компании и предусмотреть такие способы налоговой оптимизации, которые не пойд

- С чего начинается работа по формированию отчетности по международным стандартам?

Повышай квалификацию!

Повышай квалификацию! Бухгалтеру нужно учиться каждый день, чтобы поспевать за всеми изменениями в законодательстве. Но не каждый может позволить себе дорогие конференции и семинары. Поэтому

Мы стараемся, чтобы каждый научился самостоятельно составлять баланс от начальной операции до формирования отчетности «.

Новости из районных налоговых инспекций Санкт-Петербурга и Ленобласти

Новости из районных налоговых инспекций Санкт-Петербурга и Ленобласти На сайте Управления www.r78.nalog.ru, в разделе «Новости» размещен перечень организаций, осуществляющих на территории го

Для формирования отчетности с применением двухмерного штрих-кодирования в кабинете 109 можно бесплатно записать на CD программу «Налогоплательщик-ЮЛ».

Минфин рассказал, как жить бухгалтерам в новом году

Минфин рассказал, как жить бухгалтерам в новом году Ольга Захарова, корреспондент журнала В конце прошлого года на итоговой практической конференции «Бухгалтерский учет и налогообложение в

В старых Методических рекомендациях о порядке формирования отчетности , утвержденных приказом № 60н, был довольно жестко прописан лимит существенности.

Налоговые новости (Санкт-Петербург и Ленинградская область) №2/2005

Налоговые новости (Санкт-Петербург и Ленинградская область) №22005 Осторожно! Опять новые КБК!С 1 января 2005 года начали действовать новые коды бюджетной классификации (КБК). Они были утвер

Так, программу по формированию отчетности в электронном виде можно получить на одном диске (вместо 13 дискет).

Расчеты по ЕСН и ОПС: обратите внимание на детали

Расчеты по ЕСН и ОПС: обратите внимание на детали До 20 июля плательщики единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование должны представить в налоговые органы пол

Формирование отчетности в ПФР компании-спецрежимники производят с некоторыми особенностями.

Особенности национального бухучета

Особенности национального бухучета С течением времени ПБУ 1802 Учет расчетов по налогу на прибыль все больше и больше проявляет свою антибухгалтерскую сущность. Потому как написали его, не з

Тем более что оно не противоречит ни логике бухучета, ни свободе в формировании отчетности , за которую ратует Минфин.

Учтем всех персонально: тест программ для ПФР

Учтем всех персонально: тест программ для ПФР Наравне с бухгалтерской, налоговой и статистической пенсионная отчетность — еще один бич налогоплательщика. 1 марта — последний день сдачи работ

Для этого в пункте меню «Настройка» нужно занести данные о работодателе, откорректировать при необходимости справочники ПФР, где содержатся классификаторы параметров, используемых при заполнении документов (обозначения условий труда, выслуга лет и проч.), отрегулировать порядок формирования отчетности , например указать, включать или не включать в АДВ-11 (ведомость уплаты взносов) данные на лиц, не имеющих страховых номеров.

Если занесенных данных по какому-то сотруднику недостаточно для формирования отчетности , она помечает его в списке застрахованных лиц красным и указывает, чего не хватает (например, нет даты рождения, страхового номера и т. п.). ИНН и страховой номер проверяются автоматически на этапе занесения.

Заработайте себе премию, или как зарегистрировать фирму

Заработайте себе премию, или как зарегистрировать фирму В поле зрения бухгалтера, передвигающегося по столице на общественном транспорте, постоянно попадают любопытные объявления: «Зарегистр

Также сюда можно отнести услуги по учету, аудиту, помощь в формировании отчетности и другие.

Организация финслужбы требует комплексного подхода

Организация финслужбы требует комплексного подхода Финансовая служба фирмы, как правило, начинается с бухгалтерии.

° формирование отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности .

Требования к учету операций в иностранной валюте — cравнительный анализ МСФО и РСБУ

Требования к учету операций в иностранной валюте — cравнительный анализ МСФО и РСБУ Сравнительный анализ основных требований МСФО и российских правил бухглатерского учета и отчетности . Часть

ПБУ 3/2006 устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях.

при пересчете результатов и финансовых показателей контролируемых и ассоциированных организаций, а также совместно контролируемого бизнеса при формировании отчетности с использованием методов консолидации, пропорциональной консолидации и долевого участия.

Особенности организации бухгалтерского учета в некоммерческих организациях

Особенности организации бухгалтерского учета в некоммерческих организациях Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО BKR-Интерком-АудитОрганизация бухгалтерского учета в н

Некоммерческие организации обязаны раскрывать в учетной политике избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского и налогового учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности .

Исходя из этого, является необходимой скорейшая выработка целостной системы учета некоммерческих организаций, охватывающей все стороны их деятельности от операций по кассе до формирования отчетности .

Управленческий учет

Управленческий учет Игорь АВЕРЧЕВ, старший менеджер департамента управленческого консультирования компании «МАГ КОНСАЛТИНû прошлой статье речь зашла о Плане счетов. Несмотря на то что упр

Именно поэтому при внедрении управленческого учета надо помнить и о задачах формирования отчетности для третьих лиц.
Формы статистической отчетности

Какие формы статистической отчетности должна сдавать организация, которая применяет «упрощенку»?

Какие формы статистической отчетности должна сдавать организация, которая применяет упрощенку? Какие формы статистической отчетности должна сдавать организация, которая применяет упрощенку?
Утверждена новая форма статистической отчетности

Утверждена новая форма статистической отчетности Малый бизнес уже за первый квартал 2005 года должен отчитываться перед Федеральной службой государственной статистики по новой форме .

Изменились формы статистической отчетности

Изменились формы статистической отчетности С 1 января 2004 постановлением Госкомстата России введены в действие новые формы статистического наблюдения и порядок их заполнения.Теперь в отделе

Росстат выпустил разъяснения по заполнению формы № 1-предприятие

Росстат выпустил разъяснения по заполнению формы № 1-предприятие Постановлением от 14 января 2008 г. № 2 Росстат утвердил указания по заполнению формы статистической отчетности № 1-предприят

Постановлением от 14 января 2008 г. № 2 Росстат утвердил указания по заполнению формы статистической отчетности № 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации» (постановление от 14 января 2008 г. № 2). Разъяснения статистиков пригодятся уже при составлении отчета за 2007 год.

Отчетность субъектов малого предпринимательства

Отчетность субъектов малого предпринимательства Согласно статье 5 Закона №88-ФЗ статистическая и бухгалтерская отчетность малых предприятий представляется в порядке, утверждаемом Правительст

Утверждены следующие формы статистической отчетности для малых предприятий:

Более подробно с вопросами, касающихся применения различных режимов налогообложения субъектами малого предпринимательства, формы и порядок представления бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности , порядка государственной регистрации хозяйствующих субъектов, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Деятельность субъектов малого предпринимательства».

105. В соответствии с действующими нормами от налога на имущество освобождается имущество предприятий, в объеме работ которых за отчетный год научно-исследовательские и тому подобные работы состав..

105. В соответствии с действующими нормами от налога на имущество освобождается имущество предприятий, в объеме работ которых за отчетный год научно-исследовательские и тому подобные работы

Эта форма , согласно п. 2 постановления Госкомстата РФ от 07.12.95 N 195 «Об утверждении формы федерального статистического наблюдения за деятельностью малых предприятий», используется для статистической отчетности коммерческих организаций, отнесенных в соответствии с критериями, установленными ст.

Иными словами, рассматриваемая форма статистической отчетности также как и форма N 2-наука содержит информацию относительно выполненного научной организацией в отчетном периоде объема научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, необходимого для применения льготы по налогу на имущество.

4 Закона РФ «О налоге на имущество субъектов малого предпринимательства» в связи с отсутствием по объективным обстоятельствам формы N 2-наука могут руководствоваться формой статистической отчетности N МП.

1С выпустила комплект отчетности за I кв. 2008 г. (08q1001), а также обновила комплект форм регламентированной отчетности за IV кв. 2007 г. для бюджетников (07q4005)

1С выпустила комплект отчетности за I кв. 2008 г. (08q1001), а также обновила комплект форм регламентированной отчетности за IV кв. 2007 г. для бюджетников (07q4005) Выпущен комплект (08q100

Настоящий комплект отчетности содержит только новые и измененные формы статистической отчетности , введенные с I января 2008 года.

В комплект включены новые формы статистической отчетности :

В комплект включены измененные формы статистической отчетности :

Столица меняет коды

Столица меняет коды Наступивший год начался для московских бухгалтеров с события значительного. С 1 января 2005 года изменились коды статистики. О нововведениях в статистической отчетности р

В связи с переходом на ОКВЭД изменились практически все формы статистической отчетности .

Судьи учат инспекторов правильно считать

Судьи учат инспекторов правильно считать Налоговые инспекторы должны правильно и четко формулировать требование по представлению документов.

Так, одна из налоговых инспекций Мурманской области при проверке декларации по налогу на прибыль потребовала у организации формы статистической отчетности .

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 5 апреля 2005 г. № А42-9464/04-15 судьи не поддержали инспекторов, отметив, что формы статистической отчетности не относятся ни к первичным, ни к бухгалтерским, ни к налоговым документам.

С 1 января 2003 года наша торговая фирма перешла на «упрощенку». Поэтому бухгалтерский учет мы больше не ведем. А нужно ли нам сдавать отчеты в органы статистики?

С 1 января 2003 года наша торговая фирма перешла на упрощенку. Поэтому бухгалтерский учет мы больше не ведем. А нужно ли нам сдавать отчеты в органы статистики? С 1 января 2003 года наша тор

Если все указанные условия у вас выполняются, то вы можете не подавать все виды форм статистической отчетности , которые предусмотрены для юридических лиц.

На что обратить внимание при составлении отчетности за I квартал 2005 года

На что обратить внимание при составлении отчетности за I квартал 2005 года Начиная с отчетности за I квартал 2005 года меняются формы , представляемые в ФСС РФ и в органы статистики. Помимо э

Из новых форм отчетности следует назвать только статистические .

Федеральная служба государственной статистики утвердила новые формы статистической отчетности для организаций на 2005 год.

853. Какие налоговые льготы установлены в соответствии с Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» для участников ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС?

853. Какие налоговые льготы установлены в соответствии с Законом РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций для участников ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС? 853. Какие налоговые

Обозначенные объемы и затраты выделяются отдельной строкой по формам статистической отчетности строительной организации N 1-кс, 2-с и в форме N 2 «Отчет о финансовых результатах и их использовании».

Обзор изменений в учете и налогообложении от журнала «Главбух» №19/2007

Обзор изменений в учете и налогообложении от журнала Главбух №192007 Для акта сверки утвержден новый бланк. ФНС разработала форму , по которой можно уведомлять налоговиков о работниках-иностр

Росстат внес изменения в формы статистической отчетности за 2008 год.

Игнорировать безопасность труда станет накладно

Игнорировать безопасность труда станет накладно Не секрет, что создание системы охраны труда для предприятий, особенно малых, является большой финансовой и организационной проблемой.

Они либо не расследуются по договоренности сотрудника и работодателя, либо не отражаются в формах статистической отчетности .

«Вмененка»-2008 для самарских предпринимателей: разъясняем спорные моменты

«Вмененка»-2008 для самарских предпринимателей: разъясняем спорные моменты Прошедший год внес серьезные коррективы как в правила исчисления ЕНВД, так и в заполнение декларации. Изменения при

Данный показатель определяется как средняя за каждый календарный месяц налогового периода численность работников по данному виду деятельности в соответствии с Порядком заполнения форм статистической отчетности , утвержденным Постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. № 69.

В налоговой декларации по плате за пользование водными объектами и статистической отчетности по форме 2-ТП (водхоз), заполненных организацией, имеются расхождения с данными по сбросу сточных вод.

В налоговой декларации по плате за пользование водными объектами и статистической отчетности по форме 2-ТП (водхоз), заполненных организацией, имеются расхождения с данными по сбросу сточных

Государственной отчетностью является официальная статистическая отчетность по форме 2-ТП (водхоз) «Сведения об использовании воды», утвержденная постановлением Госкомстата России от 04.11.1997 N 74.

447. Организация представляет статистическую отчетность по форме N 5-з. Как правильно заполнить строку 02 «Себестоимость продукции (работ, услуг)»

447. Организация представляет статистическую отчетность по форме N 5-з.Как правильно заполнить строку 02 Себестоимость продукции (работ, услуг)? 447. Организация представляет статистическую

С 1 января разрешительный порядок возмещения НДС сменяется заявительным

С 1 января разрешительный порядок возмещения НДС сменяется заявительным В 2006 году правительством был проведен ряд мероприятий в сфере совершенствования законодательства о налогах и сборах.

Для обеспечения широкого круга пользователей информацией о налогах и сборах в 2006 году по инициативе Федеральной налоговой службы на интернет-сайтах УФНС России по субъектам Российской Федерации создан специальный раздел «Статистическая налоговая отчетность » под рубрикой «Сводные отчеты по формам статистической налоговой отчетности «.

Нянь по осени считают

Нянь по осени считают «В нашей базе данных более 1000 домашних работников, удовлетворяющих самым разнообразным требованиям», — говорится на сайте одного из московских агентств по подбору пер

Все данные организации должны представить по итогам за 2004 год (Порядок заполнения и представления формы государственного статистического наблюдения государственной статистической отчетности — постановление Росстата от 18 мая 2005 г. № 29).

Обновлен комплект форм регламентированной отчетности за IV квартал 2007 года для бюджетников

Обновлен комплект форм регламентированной отчетности за IV квартал 2007 года для бюджетников Обновлен комплект форм регламентированной отчетности за IV квартал 2007 года (07q4004) для типовы

В комплект включены формы налоговой и статистической отчетности .

Может ли страховая организация включить в состав расходов в целях налогообложения прибыли стоимость санаторной путевки, приобретенной для застрахованного лица, если санаторно-курортное лечение вкл..

Может ли страховая организация включить в состав расходов в целях налогообложения прибыли стоимость санаторной путевки, приобретенной для застрахованного лица, если санаторно-курортное лечен

В приказе Минздрава России и ФФОМС от 3.12.01 г. N 426/67 «Об утверждении отчетной формы » в рамках формы отраслевой статистической отчетности N 62 содержится таблица 3000 «Добровольное медицинское страхование, платные услуги».

Вышел «1С:Гарант. Правовая поддержка» (март)

Вышел 1С:Гарант. Правовая поддержка (март) Выпуск 1С:Гарант. Правовая поддержка, март 2008 года, содержит:- Около 57 000 нормативных актов по бухгалтерскому учету, налогообложению, предприни

- Образцы основных форм бухгалтерской и статистической отчетности , включая счета-фактуры.

Вышел июньский выпуск «1С:Гарант. Правовая поддержка»

Вышел июньский выпуск 1С:Гарант. Правовая поддержка Состав информации 1С:ГАРАНТ. Правовая поддержка: Около 57 000 нормативных актов по бухгалтерскому учету, налогообложению, предпринимательс

Образцы основных форм бухгалтерской и статистической отчетности , включая счета-фактуры.

Вышел декабрьский выпуск «1С:Гарант. Правовая поддержка»

Вышел декабрьский выпуск 1С:Гарант. Правовая поддержка Состав информации 1С:ГАРАНТ. Правовая поддержка:Около 57 000 нормативных актов по бухгалтерскому учету, налогообложению, предпринимател

Образцы основных форм бухгалтерской и статистической отчетности , включая счета-фактуры;

В продаже июльский выпуск «1С:Гарант. Правовая поддержка»

В продаже июльский выпуск 1С:Гарант. Правовая поддержка Состав информации 1С:ГАРАНТ. Правовая поддержка: Около 57 000 нормативных актов по бухгалтерскому учету, налогообложению, предпринимат

Образцы основных форм бухгалтерской и статистической отчетности , включая счета-фактуры;

112. Надо ли, при исчислении налога на превышение нормативного уровня средств, направляемых на потребление в сфере торговли, производить корректировку численности работников на процент роста товар..

112. Надо ли, при исчислении налога на превышение нормативного уровня средств, направляемых на потребление в сфере торговли, производить корректировку численности работников на процент роста

текущего квартала объема работ на основании соответствующих форм ежемесячной статистической отчетности .

Организация добывает золото из коренного месторождения, продукцией разработки месторождения является золотосодержащий полупродукт — золото лигатурное. В то же время организации в установленном пор..

Организация добывает золото из коренного месторождения, продукцией разработки месторождения является золотосодержащий полупродукт — золото лигатурное. В то же время организации в установленн

В то же время формы статистической геологической отчетности 5-гр, 70-тп, 71-тп, в которых отражаются сведения о запасах полезных ископаемых, состоящих на государственном балансе запасов полезных ископаемых, и изменениях запасов, предусматривают учет как количества добытого минерального сырья, содержащего драгоценные металлы (руда, пески), и химически чистого драгоценного металла, содержащегося в минеральном сырье, так и количества потерь минерального сырья и химически чистого драгоценного

Порядок учета и налогообложения полезных ископаемых

Порядок учета и налогообложения полезных ископаемых Порядок учета и налогообложения полезных ископаемых

В то же время формы статистической геологической отчетности 5-гр, 70-тп, 71-тп предусматривают учет как количества добытого минерального сырья, содержащего драгоценные металлы (руда, пески), и химически чистого драгоценного металла, содержащегося в минеральном сырье, так и количества потерь минерального сырья и химически чистого драгоценного металла.

Как можно проверить достоверность данных о фактическом объеме забора воды?

Как можно проверить достоверность данных о фактическом объеме забора воды? Как можно проверить достоверность данных о фактическом объеме забора воды?

В целях проверки данных о фактическом заборе воды используется также государственная официальная статистическая отчетность по объему забора воды и сбросу сточных вод — форма 2-ТП (водхоз) «Сведения об использовании воды» (далее — форма 2-ТП), которая ежегодно представляется территориальным органам МПР России.О.В. Семенова,ведущий специалист Департамента налоговой политики Минфина России1 марта 2003 г.»Налоговый вестник», N 3, март 2003 г.

Выполнение каких работ следует рассматривать в льготном налоговом режиме по НДС, предусмотренном по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам?

Выполнение каких работ следует рассматривать в льготном налоговом режиме по НДС, предусмотренном по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам? Выполнение каких работ следует

Данные определения приведены в Инструкции по составлению статистической отчетности о научно-технической деятельности, утв. постановлением Госкомстата РФ от 12.05.94 N 49, которая не действует после введения в действие Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения за выполнением научных исследований и разработок, утв. постановлением Госкомстата РФ от 20.06.95 N 63.
Фонд (некоммерческая организация) просит дать разъяснение о порядке начисления амортизации основных средств в связи с утверждением Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ-6/9…

Фонд (некоммерческая организация) просит дать разъяснение о порядке начисления амортизации основных средств в связи с утверждением Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ-6/97 в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.2000 N 31н (зарегистрированным Минюстом РФ 26.04.2000 N 2209).
Согласно п.4 п.п.4.1 с 01 января 2000 г. не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций. В связи с принятием дополнения в данный пункт у Фонда возникает ряд вопросов:
1. Каким образом вести учет основных средств на балансе предприятия? Следует ли разделять учет основных средств по источникам их приобретения, т.е. за счет целевого финансирования или за счет средств, полученных от коммерческой деятельности предприятия?
2. Произведя начисление износа по всем основным средствам за 1 квартал 2000 г., необходимо ли произвести исправления в бухгалтерском учете и отчетности по начислению износа и внести исправления в налоговую отчетность за данный отчетный период?
3. Фонд, осуществляя свои уставные задачи, производит строительство объектов, после окончания строительства которых, относит стоимость данных объектов на счет 01 «Основные средства». Капвложения по строительным объектам производятся за счет собственных средств, полученных от коммерческой деятельности, а также путем привлечения целевых взносов. Каким образом должны начисляться амортизационные отчисления в этом случае?
4. Объекты основных средств Фонда (независимо от источников приобретения) сдаются в аренду, что является коммерческой деятельностью Фонда, и используются для извлечения дохода. Будет ли считаться правомерным начисление износа по объектам, сдаваемым в аренду, и отнесение износа на издержки производства, связанных с коммерческой деятельностью Фонда (некоммерческой организации)?
5. Основные средства имеют свойство утрачивать свою первоначальную стоимость по причине морального и материального износа, который определяется, исходя из коэффициентов амортизации и срока службы основного средства. Так как с 2000 г. некоммерческие организации не могут воспользоваться начислением амортизации для определения материального износа основных средств, то возникает вопрос — каким образом и за счет каких средств производится списание основных фондов, пришедших в негодность в связи с истечением полезного срока использования и при моральном износе? За счет каких источников покрывается материальное устаревание основных средств некоммерческих организаций, при их использовании в коммерческих целях?
6. При расчете налога на имущество в налогооблагаемую базу по данному налогу включается остаточная стоимость основных средств. Принимая во внимание, что с 01 января 2000 г. некоммерческие организации не начисляют амортизацию на основные средства, налогооблагаемая база по налогу на имущество существенно увеличивается, тем самым значительно ухудшает положение налогоплательщика. Некоммерческие организации производят уплату налогов, и определяют налогооблагаемую базу по деятельности, от которой она образовалась (от коммерческой или некоммерческой деятельности), т.е. налог уплачивается либо из источников финансирования (за счет спонсорских и целевых взносов), либо из доходов полученных от предпринимательской деятельности. В данном же случае на коммерческие организации возлагается обязанность уплачивать налог на имущество, исходя из расчета полной стоимости основных средств, принятых к учету, а следовательно это положение существенно ущемляет экономические интересы и увеличивает налоговое бремя для данной категории налогоплательщиков по сравнению с другими.
За счет каких источников финансирования должны уплачивать данный вид налога некоммерческие организации? См. также письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 18 января 2001 г. N 04-02-05/4/03
Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу начисления амортизации основных средств, приобретенных некоммерческими организациями, и сообщает следующее.

В соответствии с Федеральным законом от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. Следовательно, получаемые доходы от предпринимательской деятельности после налогообложения их в соответствии с налоговым законодательством являются источником формирования имущества некоммерческой организации.

В соответствии с правилами бухгалтерского учета (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 24 марта 2000 г. N 31н) имущество, приобретаемое за счет сметы некоммерческой организации независимо от его назначения (для уставной деятельности или предпринимательской деятельности) и принятое к бухгалтерскому учету после 1 января 2000 г., амортизации не подлежит.

В целях контроля использования указанного имущества некоммерческих организаций и оценки его реального состояния износ по нему может отражаться в бухгалтерском учете внесистемно на отдельном забалансовом счете 016 «Износ имущества некоммерческих организаций», и соответственно уменьшать (с учетом статьи 2 Закона Российской Федерации «О налоге на имущество предприятий») налоговую базу на сумму начисленного износа по указанному забалансовому счету.

При этом, внесение исправлений в произведенные записи на счетах бухгалтерского учета в части начисленной амортизации по имуществу, приобретенному после 1 января 2000 г. в текущем отчетном периоде производится в установленном порядке.

Что касается учета амортизационных отчислений при исчислении налогооблагаемой прибыли некоммерческих организаций, то необходимо руководствоваться письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 3 ноября 2000 г. N ВГ-6-02/850@.

Указанным письмом, в частности, даны следующие разъяснения.

По основным средствам, приобретенным некоммерческими организациями после 1 января 2000 г., за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности и используемым в целях осуществления этой деятельности, для целей исчисления налоговой базы разрешено определять и учитывать амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов в размере, определяемом в соответствии с Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».Заместитель руководителя Департамента А.И.Косолапов

Материалы по теме:
Фонд (некоммерческая организация) просит дать разъяснение о порядке …
Фонд (некоммерческая организация) просит дать разъяснение о порядке начисления амортизации основных средств в связи с утверждением Положения по …

Фонд (некоммерческая организация) просит дать разъяснение о порядке начисления амортизации основных средств в связи с утверждением Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных …

Новое в учете основных средств (изменения в ПБУ 6/01)
Новое в учете основных средств (изменения в ПБУ 601) Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету …

Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Основные средства, используемые в деятельности по оказанию …
Основные средства, используемые в деятельности по оказанию оздоровительных услуг Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО BKR …

Правила формирования в бухгалтерском учете организации информации об основных средствах установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 …

Изменения в учете в соответствии с Методическими указаниями по …
Изменения в учете в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств Материалы подготовлены группой консультантов …

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 года N 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» вступили в силу с 01 января 2004 …

Оценка имущества приобретенного за плату
Оценка имущества приобретенного за плату Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО BKR-Интерком-АудитОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВВ …

Первоначальная стоимость основных средств определяется в соответствии с ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н «Об утверждении …

Рекомендации по подготовке учетной политики на 2008 г.
Рекомендации по подготовке учетной политики на 2008 г. В статье приведен перечень положений учетной политики для целей бухгалтерского учета и …

п. 5 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01″
Постановление правительства Москвы от 11.09.2007 № 795-ПП Об утверждении регламентов подготовки документов префектурами административных округов города Москвы, управами районов города Москвы при лицен…

Во исполнение Закона города Москвы от 20 декабря 2006 г. № 64 «О лицензировании и декларировании розничной продажи алкогольной продукции» (в редакции Закона города Москвы от 20 июня 2007 г. № 23), постановлений Правительства Москвы от 30 мая 2006 г. № 352-ПП «О мерах по дальнейшему развитию и совершенствованию работы органов исполнительной власти, государственных учреждений и государственных унитарных предприятий города Москвы в режиме “одного окна”» и от 31 октября 2006 г. № 856-ПП «О дальнейшем совершенствовании деятельности органов исполнительной власти города Москвы, государственных учреждений и государственных унитарных предприятий города Москвы по оформлению и выдаче документов заявителям» Правительство Москвы постановляет:

1. Утвердить:

1.1. Регламент подготовки согласований заявлений о выдаче лицензий и (или) приложений к лицензиям на розничную продажу алкогольной продукции префектурами административных округов города Москвы, управами районов города Москвы в режиме «одного окна» (приложение 1).

1.2. Регламент подготовки согласований заявлений о времени розничной продажи алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15% объема готовой продукции для предприятий розничной торговли круглосуточно или по режиму работы предприятия розничной торговли (после 23 ч и (или) ранее 8 ч) префектурами административных округов города Москвы в режиме «одного окна» (приложение 2).

2. Департаменту потребительского рынка и услуг города Москвы:

2.1. Доводить до сведения префектур административных округов города Москвы, управ районов города Москвы, правоохранительных и контролирующих органов и при необходимости других государственных органов решения о приостановлении, возобновлении, аннулировании или прекращении действия лицензии у лицензиата.

2.2. Обеспечить выдачу лицензий на розничную продажу алкогольной продукции по заявлениям, принятым после вступления в силу Закона города Москвы от 20 декабря 2006 г. № 64 «О лицензировании и декларировании розничной продажи алкогольной продукции», в порядке и на условиях, установленных Законом.

3. Префектурам административных округов города Москвы, управам районов города Москвы доводить до сведения лицензиатов на постоянной основе перечень поставщиков, аккредитованных для поставки алкогольной продукции в предприятия розничной торговли и общественного питания в соответствии с постановлением Правительства Москвы от 12 сентября 2006 г. № 680-ПП «О Порядке проведения аккредитации организаций, осуществляющих оптовые поставки алкогольной продукции в предприятия розничной торговли и общественного питания в городе Москве».

4. Префектурам административных округов города Москвы ежеквартально представлять в Департамент потребительского рынка и услуг города Москвы перечень предприятий розничной торговли, которым согласованы заявления о времени розничной продажи алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15% объема готовой продукции для предприятий розничной торговли круглосуточно или по режиму работы предприятия розничной торговли (после 23 ч и (или) ранее 8 ч), а также перечень предприятий розничной торговли, у которых согласованные заявления отозваны.

5. Внести изменения в постановление Правительства Москвы от 31 октября 2006 г. № 856-ПП «О дальнейшем совершенствовании деятельности органов исполнительной власти города Москвы, государственных учреждений и государственных унитарных предприятий города Москвы по оформлению и выдаче документов заявителям» (в редакции постановлений Правительства Москвы от 12 декабря 2006 г. № 976-ПП, от 27 декабря 2006 г. № 1048-ПП, от 16 января 2007 г. № 11-ПП, от 30 января 2007 г. № 45-ПП, от 30 января 2007 г. № 55-ПП, от 6 февраля 2007 г. № 63-ПП, от 6 февраля 2007 г. № 67-ПП, от 13 марта 2007 г. № 156-ПП, от 13 марта 2007 г. № 168-ПП, от 3 апреля 2007 г. № 232-ПП, от 10 апреля 2007 г. № 243-ПП, от 24 апреля 2007 г. № 296-ПП, от 24 апреля 2007 г. № 298-ПП, от 15 мая 2007 г. № 352-ПП, от 15 мая 2007 г. № 360-ПП, от 15 мая 2007 г. № 369-ПП, от 29 мая 2007 г. № 413-ПП, от 6 июня 2007 г. № 451-ПП, от 6 июня 2007 г. № 460-ПП, от 19 июня 2007 г. № 477-ПП, от 19 июня 2007 г. № 479-ПП, от 19 июня 2007 г. № 499-ПП, от 19 июня 2007 г. № 507-ПП, от 26 июня 2006 г. № 540-ПП), дополнив приложение 1 пунктами в редакции согласно приложению 3* к настоящему постановлению.

6. Внести изменения в постановление Правительства Москвы от 28 декабря 2005 г. № 1069-ПП «О мерах по выполнению нормативных правовых актов Российской Федерации в области государственного регулирования оборота алкогольной продукции» (в редакции постановлений Правительства Москвы от 11 апреля 2006 г. № 242-ПП, от 25 июля 2006 г. № 548-ПП, от 13 февраля 2007 г. № 89-ПП):

6.1. Пункт 1.2 приложения 1 к постановлению после слова «образовательных» дополнить словами «(в том числе в студенческих общежитиях)», после слова «киосках» дополнить словами «, ларьках, контейнерах, с рук, лотков, автомашин, в других не приспособленных для продажи данной продукции местах».

6.2. В пункте 1.2 приложения 1 слова «в летний период» заменить словами «в период с 1 апреля по 31 октября».

6.3. Пункт 1 приложения 2 к постановлению после слов «образовательные организации» дополнить словами «(в том числе студенческие общежития)».

6.4. Абзац 2 пункта 5 приложения 2 к постановлению изложить в следующей редакции:

«В случае если указанные в пункте 1 объекты включают в себя также огороженный земельный участок, прилегающие территории определяются по пешеходной зоне от входных дверей для посетителей предприятий, осуществляющих розничную продажу алкогольной продукции, до ближайшего входа-выхода (основного, запасного или въездных ворот) на территорию земельного участка».

7. Внести изменения в постановление Правительства Москвы от 13 февраля 2007 г. № 91-ПП «О порядке проведения обследований при осуществлении лицензирования розничной продажи алкогольной продукции»:

7.1. Дефис 1 пункта 3 приложения к постановлению после слов «о переоформлении лицензии» дополнить словами «(кроме случаев реорганизации)».

7.2. Пункт 13 приложения к постановлению дополнить абзацами в следующей редакции:

«В случае выявления нарушений лицензионных требований и условий при проведении обследования по заявлению лицензиата о продлении срока действия лицензии лицензиату выносится предписание об их устранении.

Лицензиат, получивший предписание, обязан в течение трех дней после истечения срока, установленного в предписании для устранения выявленных нарушений, представить в лицензирующий орган информацию об устранении нарушений и подтверждающие документы по каждому пункту предписания».

8. Внести изменения в постановление Правительства Москвы от 30 мая 2006 г. № 352-ПП «О мерах по дальнейшему развитию и совершенствованию работы органов исполнительной власти, государственных учреждений и государственных унитарных предприятий города Москвы в режиме “одного окна”» (в редакции постановления Правительства Москвы от 31 октября 2006 г. № 856-ПП), дополнив приложение 3 пунктами в редакции согласно приложению 4* к настоящему постановлению.

9. Контроль за выполнением настоящего постановления возложить на министра Правительства Москвы Малышкова В.И.

Мэр Москвы Ю.М. Лужков

* Приложение не публикуется.

Приложение 1
к постановлению правительства Москвы
от 11.09.2007 № 795-ПП

Регламент подготовки согласований заявлений о выдаче лицензий и (или) приложений к лицензиям на розничную продажу алкогольной продукции префектурами административных округов города Москвы, управами районов города Москвы в режиме «одного окна»

1. Общие положения

1.1. Настоящий Регламент определяет порядок подготовки согласований заявлений о выдаче лицензий и (или) приложений к лицензиям на розничную продажу алкогольной продукции в режиме «одного окна».

1.2. Настоящий Регламент подготовлен во исполнение постановлений Правительства Москвы от 30 мая 2006 г. № 352-ПП «О мерах по дальнейшему развитию и совершенствованию работы органов исполнительной власти, государственных учреждений и государственных унитарных предприятий города Москвы в режиме “одного окна”», от 31 октября 2006 г. № 856-ПП «О дальнейшем совершенствовании деятельности органов исполнительной власти города Москвы, государственных учреждений и государственных унитарных предприятий города Москвы по оформлению и выдаче документов заявителям».

1.3. Префектурами административных округов города Москвы, управами районов города Москвы, если такие полномочия переданы им префектами административных округов города Москвы, во исполнение Закона города Москвы от 20 декабря 2006 г. № 64 «О лицензировании и декларировании розничной продажи алкогольной продукции» осуществляется согласование заявлений:

— о выдаче лицензии на розничную продажу алкогольной продукции;

— о выдаче приложения к лицензии на розничную продажу алкогольной продукции;

— о выдаче приложения к лицензии на розничную продажу алкогольной продукции в связи с увеличением количества, изменением места нахождения объектов лицензирования.

1.4. В настоящем Регламенте используются следующие основные понятия и определения:

— заявитель — юридическое лицо, обратившееся в префектуру административного округа города Москвы или управу района города Москвы за получением согласования заявления о выдаче лицензии на розничную продажу алкогольной продукции;

— представитель заявителя — физическое лицо, действующее в интересах заявителя на основании документа, подтверждающего его полномочия;

— держатель «одного окна» — префектура административного округа города Москвы или управа района города Москвы;

— служба «одного окна» — структурное подразделение префектуры административного округа города Москвы или управы района города Москвы, осуществляющее функции по приему заявлений и документов от заявителей для подготовки и выдачи запрашиваемых документов либо мотивированного отказа;

— уполномоченное структурное подразделение по вопросам потребительского рынка и услуг держателя «одного окна» — уполномоченное структурное подразделение по вопросам потребительского рынка и услуг префектуры административного округа города Москвы либо управы района города Москвы, выполняющее функции подготовки заключений о возможности согласований заявлений о выдаче лицензий и (или) приложений к лицензиям либо подготовки мотивированных отказов в согласовании заявлений о выдаче лицензий и (или) приложений к лицензиям (управление префектуры административного округа города Москвы по вопросам потребительского рынка и услуг, отдел, сектор либо служба по вопросам потребительского рынка и услуг управы района города Москвы).

1.5. Согласование заявлений о выдаче лицензий и (или) приложений к лицензиям на розничную продажу алкогольной продукции производится безвозмездно.

1.6. Согласование заявлений о выдаче лицензий и (или) приложений к лицензиям на розничную продажу алкогольной продукции осуществляется путем проставления грифа согласования на бланках заявлений о выдаче лицензий и (или) приложений к лицензиям установленной формы.

Форма заявления утверждена постановлением Правительства Москвы от 8 мая 2007 г. № 328-ПП «Об утверждении Регламента подготовки лицензий на розничную продажу алкогольной продукции Департаментом потребительского рынка и услуг города Москвы в режиме “одного окна”».

1.7. Срок согласования составляет не более 7 рабочих дней. Срок подготовки согласования либо мотивированного отказа исчисляется в рабочих днях со дня, следующего за днем поступления в службу «одного окна» предусмотренного настоящим Регламентом комплекта документов.

1.8. Получение службой «одного окна» документов или согласований от органов исполнительной власти и городских организаций для выдачи согласования заявления о выдаче лицензии и (или) приложения к лицензии не требуется.

2. Порядок работы службы «одного окна» при приеме на согласование заявления о выдаче лицензии и (или) приложения к лицензии

2.1. Для получения согласования заявления о выдаче лицензии и (или) приложения к лицензии представитель заявителя представляет в службу «одного окна» заявление о выдаче лицензии и (или) приложения к лицензии по установленной форме (п. 1.6 настоящего Регламента), копию свидетельства о государственной регистрации юридического лица, заверенную в установленном порядке, а также документы, удостоверяющие личность и подтверждающие полномочия представителя юридического лица действовать от имени юридического лица.

2.2. При приеме заявления сотрудниками службы «одного окна» ведется электронный журнал регистрации и контроля за обращениями заявителей в службу «одного окна» в соответствии с Положением о единых требованиях и типовой форме журнала регистрации и контроля за обращениями заявителей в службу «одного окна», утвержденным постановлением Правительства Москвы от 14 марта 2006 г. № 168-ПП «О единых требованиях к информационным стендам и к организации ведения учета обращений заявителей в службы “одного окна”».

2.3. Факт приема заявления и документов службой «одного окна» подтверждается выпиской из электронного журнала регистрации и контроля за обращениями заявителей в службу «одного окна», проставлением штампа службы «одного окна» на оригинале заявления, передаваемого представителем заявителя в службу «одного окна».

Выписка распечатывается в двух экземплярах. Первый экземпляр выписки заверяется подписью сотрудника службы «одного окна», принявшего заявление, и выдается на руки представителю заявителя после регистрации обращения заявителя.

Второй экземпляр выписки подписывается сотрудником службы «одного окна» и представителем заявителя и остается в службе «одного окна».

2.4. Принятое заявление и документы регистрируются в день их получения.

2.5. Специалист службы «одного окна» проверяет правильность заполнения заявления, комплектность представляемых заявителем документов. В случае несоответствия либо отсутствия необходимых документов отказывает в приеме заявления. По требованию заявителя отказ должен быть оформлен в письменном виде.

2.6. Заявителю может быть отказано в приеме заявления и документов службой «одного окна» в следующих случаях:

— при обращении заявителя с требованием о выдаче документов, оформление которых не осуществляется префектурами административных округов города Москвы либо управами районов города Москвы;

— при наличии у заявителя неполного комплекта документов, определенного настоящим Регламентом;

— при представлении заявителем неправильно оформленных (не соответствующих форме и образцу, а также содержащих разночтения в названии заявителя, его местонахождении и адресе объекта лицензирования) или утративших силу документов;

— при отсутствии документов, подтверждающих полномочия законного представителя юридического лица.

2.7. Принятое заявление и документы передаются службой «одного окна» не позднее одного рабочего дня, следующего за днем регистрации заявления, в уполномоченное структурное подразделение по вопросам потребительского рынка и услуг держателя «одного окна»

3. Порядок работы держателя «одного окна» при подготовке согласования заявления

3.1. При подготовке согласования сотрудник уполномоченного структурного подразделения по вопросам потребительского рынка и услуг держателя «одного окна» проверяет соответствие данных, указанных в заявлении, информации, содержащейся в государственном информационном ресурсе города Москвы СИОПР, формируемом в соответствии с постановлением Правительства Москвы от 29 марта 2005 г. № 157-ПП «О дальнейшем формировании и эксплуатации государственных информационных ресурсов города Москвы Системы информационного обеспечения потребительского рынка».

3.2. В соответствии с установленным внутренним регламентом работы держателя «одного окна» ответственные исполнители уполномоченного структурного подразделения по вопросам потребительского рынка и услуг держателя «одного окна» в срок не позднее чем 6 рабочих дней со дня получения заявления и документов службой «одного окна» готовят заключение о согласовании заявления либо мотивированный отказ.

3.3. Указанное в пункте 2.1 настоящего Регламента заявление с заключением не позднее чем на шестой рабочий день с момента сдачи заявления в службу «одного окна» представляются на подпись руководителю держателя «одного окна» либо уполномоченному им лицу.

3.4. Согласование заявления осуществляется префектом административного округа города Москвы, либо главой управы района города Москвы, либо лицами, ими уполномоченными.

Мотивированный отказ оформляется на бланке префектуры административного округа города Москвы (управы района города Москвы) установленного образца с указанием причин отказа из числа перечисленных в пункте 3.5 настоящего Регламента и подписывается префектом административного округа города Москвы (главой управы района города Москвы) либо заместителем префекта административного округа города Москвы (заместителем главы управы района города Москвы), в полномочия которого входят вопросы потребительского рынка и услуг.

3.5. Основаниями для мотивированного отказа в согласовании заявления являются:

— представление неполного пакета документов;

— представление неправильно оформленных или утративших силу документов;

— нахождение объекта лицензирования в месте, где розничная продажа алкогольной продукции не допускается;

— нахождение объекта лицензирования в месте массового скопления граждан и месте нахождения источников повышенной опасности, а также на прилегающих к ним территориях, если заявление подается на выдачу лицензии на розничную продажу алкогольной продукции для потребления не на месте покупки или на розничную продажу алкогольной продукции для потребления на месте покупки (то есть разрешающей розничную продажу алкогольной продукции в том числе с содержанием этилового спирта более 15% объема готовой продукции);

— иные причины, определенные пунктом 5.5 приложения 2 к постановлению Правительства Москвы от 30 мая 2006 г. № 352-ПП «О мерах по дальнейшему развитию и совершенствованию работы органов исполнительной власти, государственных учреждений и государственных унитарных предприятий города Москвы в режиме “одного окна”».

3.6. Запрашиваемый документ сотрудник уполномоченного структурного подразделения по вопросам потребительского рынка и услуг держателя «одного окна» передает в службу «одного окна» не позднее чем за день до истечения установленного для подготовки документа срока.

4. Порядок работы службы «одного окна» при выдаче согласованного заявления или мотивированного отказа заявителю

4.1. Выдача согласованного заявления (мотивированного отказа в согласовании) производится службой «одного окна» при обращении представителя заявителя при наличии документов, удостоверяющих личность и подтверждающих полномочия представителя действовать от имени заявителя.

4.2. В случае неявки представителя заявителя в установленный срок согласованное заявление (мотивированный отказ в согласовании) направляется по почте заказным письмом с уведомлением.

4.3. По желанию заявителя в день получения согласованного заявления (мотивированного отказа) служба «одного окна» дополнительно уведомляет его о готовности указанных документов по телефону и (или) электронной почте.

4.4. При получении согласованного заявления о выдаче лицензии и (или) приложения к лицензии (мотивированного отказа в согласовании) представитель заявителя подтверждает получение документов личной подписью с расшифровкой в соответствующей графе второго экземпляра выписки из электронного журнала регистрации и контроля за обращениями заявителей в службу «одного окна».

4.5. Специалист службы «одного окна» делает отметку о выдаче согласованного заявления о выдаче лицензии и (или) приложения к лицензии (мотивированного отказа в согласовании) в электронной базе документооборота.

5. Дополнительная информация

Отказ в согласовании заявления о выдаче лицензии и (или) приложения к лицензии может быть обжалован заявителем в префектуре административного округа города Москвы, управе района города Москвы или суде.

Приложение 2
к постановлению правительства Москвы
от 11.09.2007 № 795-ПП

Регламент подготовки согласований заявлений о времени розничной продажи алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15% объема готовой продукции для предприятий розничной торговли круглосуточно или по режиму работы предприятия розничной торговли (после 23 ч и (или) ранее 8 ч) префектурами административных округов города Москвы в режиме «одного окна»

1. Общие положения

1.1. Настоящий Регламент определяет порядок подготовки согласований заявлений о времени розничной продажи алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15% объема готовой продукции для предприятий розничной торговли круглосуточно или по режиму работы предприятия розничной торговли (после 23 ч и (или) ранее 8 ч) префектурами административных округов города Москвы в режиме «одного окна».

1.2. Настоящий Регламент подготовлен во исполнение постановлений Правительства Москвы от 30 мая 2006 г. № 352-ПП «О мерах по дальнейшему развитию и совершенствованию работы органов исполнительной власти, государственных учреждений и государственных унитарных предприятий города Москвы в режиме “одного окна”», от 31 октября 2006 г. № 856-ПП «О дальнейшем совершенствовании деятельности органов исполнительной власти города Москвы, государственных учреждений и государственных унитарных предприятий города Москвы по оформлению и выдаче документов заявителям».

1.3. Подготовка согласований заявлений о времени розничной продажи алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15% объема готовой продукции для предприятий розничной торговли круглосуточно или по режиму работы предприятия розничной торговли (после 23 часов и (или) ранее 8 часов) (далее — согласование заявления о времени розничной продажи алкогольной продукции) осуществляется префектурами административных округов города Москвы во исполнение Закона города Москвы от 20 декабря 2006 г. № 64 «О лицензировании и декларировании розничной продажи алкогольной продукции» и постановления Правительства Москвы от 28 декабря 2005 г. № 1069-ПП «О мерах по выполнению нормативных правовых актов Российской Федерации в области государственного регулирования оборота алкогольной продукции».

1.4. В настоящем Регламенте используются следующие основные понятия и определения:

— заявитель — юридическое лицо, имеющее лицензию на розничную продажу алкогольной продукции, обратившееся в префектуру административного округа города Москвы за получением согласования;

— представитель заявителя — физическое лицо, действующее в интересах заявителя на основании документа, подтверждающего его полномочия;

— держатель «одного окна» — префектура административного округа города Москвы;

— служба «одного окна» — структурное подразделение префектуры административного округа города Москвы, осуществляющее функции по приему заявлений и документов от заявителей для подготовки запрашиваемых документов, а также выдачу запрашиваемых документов либо мотивированного отказа.

1.5. Согласование заявлений о времени розничной продажи алкогольной продукции осуществляется путем проставления грифа согласования на бланках заявлений о времени розничной продажи алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15% объема готовой продукции для предприятий розничной торговли круглосуточно или по режиму работы предприятия розничной торговли (после 23 ч и (или) ранее 8 ч), далее — заявление о времени розничной продажи алкогольной продукции.

Форма заявления о времени розничной продажи алкогольной продукции утверждена настоящим постановлением (приложение к настоящему Регламенту).

1.6. Согласование заявлений о времени розничной продажи алкогольной продукции осуществляется на безвозмездной основе.

1.7. Срок подготовки согласования заявления о времени розничной продажи алкогольной продукции либо мотивированного отказа составляет не более 20 дней. Указанный срок исчисляется в рабочих днях со дня, следующего за днем поступления в службу «одного окна» установленного комплекта документов.

1.8. Получение службой «одного окна» документов или согласований от органов исполнительной власти и городских организаций для согласования заявления о времени розничной продажи алкогольной продукции не требуется.

2. Порядок работы держателя «одного окна» при приеме заявления о времени розничной продажи алкогольной продукции

2.1. Для согласования заявления о времени розничной продажи алкогольной продукции в службу «одного окна» префектуры административного округа города Москвы представителем заявителя подаются следующие документы:

— заявление по форме согласно приложению к настоящему Регламенту;

— нотариально заверенная копия действующей лицензии на розничную продажу алкогольной продукции;

— копия свидетельства о государственной регистрации юридического лица;

— копия свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц;

— документы, удостоверяющие личность и подтверждающие полномочия представителя юридического лица действовать от имени юридического лица.

2.2. При приеме заявления сотрудниками службы «одного окна» ведется электронный журнал регистрации и контроля за обращениями заявителей в службу «одного окна» в соответствии с Положением о единых требованиях и типовой форме журнала регистрации и контроля за обращениями заявителей в службу «одного окна», утвержденным постановлением Правительства Москвы от 14 марта 2006 г. № 168-ПП «О единых требованиях к информационным стендам и к организации ведения учета обращений заявителей в службы “одного окна”».

2.3. Факт приема заявления о времени розничной продажи алкогольной продукции службой «одного окна» подтверждается выпиской из электронного журнала регистрации и контроля за обращениями заявителей в службу «одного окна». Выписка распечатывается в двух экземплярах. Первый экземпляр выписки заверяется подписью сотрудника службы «одного окна», принявшего заявление о времени розничной продажи алкогольной продукции, и выдается на руки представителю заявителя после регистрации обращения заявителя.

Второй экземпляр выписки подписывается сотрудником службы «одного окна» и представителем заявителя и остается в службе «одного окна».

2.4. Заявителю может быть отказано в приеме заявления о времени розничной продажи алкогольной продукции и документов службой «одного окна» в следующих случаях:

— при обращении заявителя с требованием о выдаче документов, оформление которых не осуществляется префектурами административных округов города Москвы;

— при наличии у заявителя неполного комплекта документов, определенного настоящим Регламентом;

— при представлении заявителем неправильно оформленных (не соответствующих форме и образцу, а также содержащих разночтения в названии заявителя, его местонахождении и адресе объекта лицензирования) или утративших силу документов;

— при отсутствии документов, подтверждающих полномочия представителя юридического лица.

2.5. Принятое заявление о времени розничной продажи алкогольной продукции и документы передаются службой «одного окна» не позднее одного рабочего дня, следующего за днем регистрации заявления, в управление префектуры административного округа города Москвы по вопросам потребительского рынка и услуг для подготовки согласования заявления о времени розничной продажи алкогольной продукции.

3. Порядок работы держателя «одного окна» при подготовке согласования заявления о времени розничной продажи алкогольной продукции

3.1. Ответственные исполнители управления префектуры административного округа города Москвы по вопросам потребительского рынка и услуг в срок не более 15 рабочих дней готовят заключение о согласовании заявления о времени розничной продажи алкогольной продукции либо мотивированный отказ.

3.2. Заключение о согласовании заявления о времени розничной продажи алкогольной продукции либо мотивированный отказ готовятся на основании решения межведомственной комиссии по вопросам потребительского рынка префектуры административного округа города Москвы (выписка из протокола).

3.3. Заявление о времени розничной продажи алкогольной продукции с заключением либо мотивированный отказ не позднее чем на семнадцатый день с момента сдачи заявления в службу «одного окна» префектуры административного округа города Москвы представляются на подпись префекту административного округа города Москвы либо уполномоченному им лицу.

Мотивированный отказ оформляется на бланке префектуры административного округа города Москвы с указанием причин отказа из числа перечисленных в пункте 3.4 настоящего Регламента и подписывается префектом административного округа города Москвы либо уполномоченным им лицом.

3.4. Основаниями для мотивированного отказа в согласовании заявления о времени розничной продажи алкогольной продукции могут быть:

— представление неполного пакета документов;

— представление неправильно оформленных или утративших силу документов;

— размещение предприятия на территории, прилегающей к местам массового скопления граждан и местам нахождения источников повышенной опасности;

— наличие обоснованных жалоб на работу торгового предприятия потребителей, а также граждан, проживающих в непосредственной близости от предприятия, в том числе для встроенных, встроеннопристроенных в жилые здания предприятий розничной торговли, расположенных на первых этажах и в подвальных помещениях жилых домов;

— нахождение торгового предприятия в непосредственной близости от защищаемых от нарушения покоя граждан и тишины в ночное время помещений и территорий в соответствии с Законом города Москвы от 12 июля 2002 г. № 42 «Об административной ответственности за нарушение покоя граждан и тишины в ночное время в городе Москве»;

— наличие решения Департамента потребительского рынка и услуг города Москвы о приостановлении или аннулировании лицензии на розничную продажу алкогольной продукции;

— наличие информации в результате проведенных контрольных (надзорных) мероприятий о факте осуществления предприятием розничной продажи алкогольной продукции без сопроводительных документов или сертификатов соответствия, факте осуществления розничной продажи алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15% объема готовой продукции для предприятий розничной торговли круглосуточно или по режиму работы предприятия розничной торговли (после 23 ч и (или) ранее 8 ч) без согласования с префектурой административного округа города Москвы, поступившей из правоохранительных или контролирующих органов, а также из Департамента потребительского рынка и услуг города Москвы;

— иные причины, определенные пунктом 5.5 приложения 2 к постановлению Правительства Москвы от 30 мая 2006 г. № 352-ПП «О мерах по дальнейшему развитию и совершенствованию работы органов исполнительной власти, государственных учреждений и государственных унитарных предприятий города Москвы в режиме “одного окна”».

3.5. После согласования заявления о времени розничной продажи алкогольной продукции префектом административного округа города Москвы или уполномоченным им лицом ответственный исполнитель управления префектуры административного округа города Москвы по вопросам потребительского рынка и услуг передает его в службу «одного окна» префектуры административного округа не позднее чем на 19 рабочий день.

3.6. Согласованное заявление о времени розничной продажи алкогольной продукции может быть отозвано префектурой административного округа города Москвы в следующих случаях:

— размещение предприятия на территории, прилегающей к местам массового скопления граждан и местам нахождения источников повышенной опасности;

— нахождение торгового предприятия в непосредственной близости от защищаемых от нарушения покоя граждан и тишины в ночное время помещений и территорий в соответствии с Законом города Москвы от 12 июля 2002 г. № 42 «Об административной ответственности за нарушение покоя граждан и тишины в ночное время в городе Москве»;

— наличие решения Департамента потребительского рынка и услуг города Москвы о приостановлении или аннулировании лицензии на розничную продажу алкогольной продукции;

— наличие информации в результате проведенных контрольных (надзорных) мероприятий о фактах осуществления предприятием розничной продажи алкогольной продукции без сопроводительных документов или сертификатов соответствия, поступившей из правоохранительных или контролирующих органов, а также из Департамента потребительского рынка и услуг города Москвы;

— наличие обоснованных жалоб на работу торгового предприятия потребителей, а также граждан, проживающих в непосредственной близости от предприятия, в том числе для встроенных, встроенно-пристроенных в жилые здания предприятий розничной торговли, расположенных на первых этажах;

— неуплата лицензиатом штрафа при наличии судебного решения о привлечении к административной ответственности.

4. Порядок работы службы «одного окна» при выдаче согласованного заявления или мотивированного отказа заявителю

4.1. Выдача согласованного заявления (мотивированного отказа) производится службой «одного окна» префектуры административного округа города Москвы при обращении представителя заявителя при наличии у него документов, удостоверяющих личность и подтверждающих полномочия представителя действовать от имени заявителя.

4.2. В случае неявки представителя заявителя в установленный срок согласованное заявление (мотивированный отказ) направляется по почте заказным письмом с уведомлением.

4.3. По желанию заявителя в день получения согласованного заявления (мотивированного отказа) служба «одного окна» дополнительно уведомляет его о готовности указанных документов по телефону и (или) электронной почте.

4.4. При получении согласованного заявления представитель заявителя подтверждает получение документов личной подписью с расшифровкой в соответствующей графе второго экземпляра выписки из электронного журнала регистрации и контроля за обращениями заявителей в службу «одного окна».

4.5. Специалист службы «одного окна» делает отметку о выдаче согласованного заявления в электронном журнале.

5. Дополнительная информация

Отказ в согласовании заявления о времени розничной продажи алкогольной продукции может быть обжалован заявителем в префектуре административного округа города Москвы или суде.

Комментарий

Опубликованное постановление порадует столичные фирмы, которые продают алкоголь в розницу либо только «примериваются» к такому виду деятельности. Московское правительство намерено упростить процедуру ее лицензирования, а также процесс получения разрешения на круглосуточную и ночную торговлю крепким спиртным.

Напомним, что заявление, которое фирма будет подавать для получения лицензии на розничную торговлю алкоголем в Москве или приложения к лицензии, необходимо вначале согласовать. То есть «утвердить» его в префектуре столичного административного округа или в районной управе, если ей переданы такие полномочия. Именно этот этап «лицензионной» процедуры станет проще в результате нововведений. Теперь получить согласование можно будет в упрощенном порядке — через службу «одного окна» в префектуре или управе. Точно так же опубликованный документ дает возможность поступить и в случае согласования заявления на разрешение розничной торговли алкоголем крепче 15 «градусов» круглосуточно или в ночные часы (с 23.00 до 8.00).

В обоих случаях продавец спиртного должен подать, помимо заявления установленной формы, заверенную копию свидетельства о госрегистрации фирмы и документы, которые удостоверяют личность и подтверждают полномочия представителя компании. При согласовании заявления о времени продаж потребуются также копии действующей лицензии и свидетельства о внесении в ЕГРЮЛ. На процедуру согласования по новому порядку отводится семь рабочих дней. По их истечении служба «одного окна» либо возвратит согласованное заявление с соответствующей отметкой, либо представит фирме мотивированный отказ.

Налоговый консультант В.И. Бологова

Материалы по теме:
Постановление правительства Москвы от 16.01.2007 № 11-ПП ОБ …

Постановление правительства Москвы от 16.01.2007 № 11-ПП ОБ УТВЕРЖДЕНИИ РЕГЛАМЕНТА ПОДГОТОВКИ В РЕЖИМЕ «ОДНОГО ОКНА» СПРАВОК, ЗАВЕРЕННЫХ ВЫПИСОК И …

1. Утвердить Регламент подготовки в режиме «одного окна» справок, заверенных выписок и копий документов (в том числе архивных) префектуры административного округа города Москвы …

Постановление правительства Москвы от 03.07.2007 № 580-ПП Об …

Постановление правительства Москвы от 03.07.2007 № 580-ПП Об утверждении регламента подготовки документов департаментом имущества города Москвы в …

Настоящий Регламент подготовки документов Департаментом имущества города Москвы в режиме «одного окна» (далее — Регламент) определяет порядок подготовки, согласования и выдачи …

Постановление правительства Москвы от 21.08.2007 № 730-ПП О разработке …

Постановление правительства Москвы от 21.08.2007 № 730-ПП О разработке городской целевой программы по созданию окружных и районных центров …

2. Префектурам Юго-Западного, Юго-Восточного, Зеленоградского административных округов города Москвы, органам исполнительной власти, государственным учреждениям, государственным …

Постановление правительства Москвы от 15.05.2007 № 382-ПП ОБ …

Постановление правительства Москвы от 15.05.2007 № 382-ПП ОБ УТВЕРЖДЕНИИ РЕГЛАМЕНТА ПОДГОТОВКИ В РЕЖИМЕ «ОДНОГО ОКНА» ВЫПИСКИ ИЗ РАСПОРЯЖЕНИЯ …

Если переводимые помещения относятся к собственности города Москвы, то предварительно решение по переводу жилого (нежилого) помещения в нежилое (жилое) помещение принимается …

Постановление правительства Москвы от 30.01.2007 № 55-ПП ОБ …

Постановление правительства Москвы от 30.01.2007 № 55-ПП ОБ УТВЕРЖДЕНИИ РЕГЛАМЕНТА ПОДГОТОВКИ ДОКУМЕНТОВ КОМИТЕТОМ ГОСУДАРСТВЕННОГО СТРОИТЕЛЬНОГО …

Настоящий Регламент разработан в соответствии с требованиями постановлений Правительства Москвы от 30 мая 2006 г. № 352-ПП «О мерах по дальнейшему развитию и совершенствованию …

Постановление правительства Москвы от 27.02.2007 № 123-ПП ОБ …

Постановление правительства Москвы от 27.02.2007 № 123-ПП ОБ УТВЕРЖДЕНИИ РЕГЛАМЕНТОВ ПОДГОТОВКИ ДОКУМЕНТОВ ЗАЯВИТЕЛЯМ ДЕПАРТАМЕНТОМ ПРИРОДОПОЛЬЗОВАНИЯ …

Настоящий Регламент устанавливает процедуру приема, подготовки и выдачи в режиме «одного окна» порубочного билета на объекты строительства, реконструкции и капитального ремонта на …

Учебное заведение проверяет Ростехнадзор

Большинство объектов, которые контролирует Ростехнадзор, относится к промышленности, строительству, энергетике. Однако существует много причин, по которым проверяющие могут прийти в учебное заведение. И к этому надо быть готовым.

Когда в учебное заведение могут прийти проверяющие

В настоящее время Ростехнадзор (Федеральная служба по экологическому, технологическому и атомному надзору) действует на основании Положения, которое утверждено постановлением Правительства РФ от 30 июля 2004 г. № 401. Помимо этого Положения проверяющие используют в работе и другие нормативные документы, в числе которых особое место занимает Федеральный закон от 21 июля 1997 г. № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов».

Итак, если исходить из этих документов, то образовательное учреждение может быть проверено на предмет того, как оно соблюдает требования по эксплуатации и обслуживанию:

– электроустановок и электрических сетей (за исключением бытовых);

– тепловых установок и сетей (например, школьных котельных);

– отдельных видов оборудования, в том числе учебного, представляющего повышенную опасность (это касается в первую очередь учреждений среднего и высшего профессионального образования).

Кроме того, в ведении проверяющих находится и строительный надзор (постановление Правительства РФ от 1 февраля 2006 г. № 54). Так что если учебное заведение ведет строительство или реконструкцию, например, учебных корпусов, то появление контролеров из Ростехнадзора вполне возможно.

Проверяющим также позволено оценивать техническое состояние различного рода подъемных устройств (в первую очередь лифтового оборудования). Кроме того, Ростехнадзор осуществляет ряд специальных функций, в частности, по организации и проведению государственной экологической экспертизы федерального уровня.

Какие виды проверок существуют

Особенности проверок Ростехнадзора в зависимости от вида надзора определяются различными правовыми актами. Так, например, строительный надзор помимо Градостроительного кодекса РФ осуществляется на основании специального Положения, которое утверждено постановлением Правительства РФ от 1 февраля 2006 г. № 54.

Ростехнадзор, как и все прочие контролирующие ведомства, при проверках обязан руководствоваться Федеральным законом от 26 декабря 2008 г. № 294‑ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей…» (далее – Закон № 294-ФЗ).

Сами проверки могут быть плановые и внеплановые. Плановые проверки проводятся не чаще одного раза в три года. Предстоящую проверку Ростехнадзор должен согласовать с прокуратурой. При этом особо оговорен случай, когда предметом проверки является соблюдение учреждением требований энергосбережения и повышения энергетической эффективности. В этом случае плановая проверка может проводиться чаще, чем раз в три года (ст. 9 Закона № 294-ФЗ).

Основания для внеплановой проверки перечислены в статье 10 Закона № 294-ФЗ. Так, поводом для нее может послужить информация об угрозе или причинение вреда жизни и здоровью граждан, вреда животным, растениям и окружающей среде и т. д. Также Ростехнадзор внепланово может проверить то, как учреждение исправило нарушения, выявленные в ходе плановой проверки.

Проводить внеплановую проверку можно только с разрешения прокуратуры. Правда, в отдельных случаях (например, если причинен вред жизни или здоровью граждан) контролеры могут самостоятельно приступить к проверке, лишь известив об этом прокуратуру.

Ход проверки

Назначать проверку может руководитель территориального органа Ростехнадзора либо его заместитель. В распоряжении о проверке оговариваются основания, сроки, цели предстоящей проверки, виды и объем контрольных мероприятий, список привлекаемых экспертов. Перед началом проверки контролеры обязаны ознакомить руководителя или иное должностное лицо учреждения с этим распоряжением. Также проверяющие должны предъявить свои служебные удостоверения. Если у контролеров отсутствует хотя бы один из этих документов, то их можно не пускать не территорию учреждения.

Также стоит учесть, что сотрудники Ростехнадзора не имеют права проводить проверку, если при этом отсутствуют руководитель учебного заведения или иные должностные лица.

Руководителю учреждения не обязательно присутствовать при проведении проверки. Это можно поручить любому должностному лицу или уполномоченному представителю учреждения.
В свою очередь руководство учебного заведения обязано представить контролерам все необходимые документы, связанные с целями проверки, обеспечить доступ на свою территорию и к используемому оборудованию.

Выездная проверка проводится по местонахождению учебного заведения и (или) по месту фактического осуществления деятельности. К примеру, многие вузы имеют несколько учебных корпусов, зачастую расположенных по различным адресам. В подобном случае проверка проводится как по местонахождению самого вуза, указанному в его уставе, так и по местонахождению его обособленных кафедр.

В первую очередь контролеры займутся проверкой затребованных документов. Так, к примеру, если речь идет об энергоустановках, то контролеры могут проверить, как ведется техническая документация (например, специальные журналы, в которых фиксируются параметры работы конкретной установки), а также наличие у обслуживающего персонала соответствующих допусков и т. п. Далее оценивается состояние зданий, строений, сооружений, помещений, оборудования транспортных средств и т. д.

Срок проверки не может превышать 20 рабочих дней. В исключительных случаях он может быть продлен, но не более чем на 20 рабочих дней. Продлить проверку контролеры вправе, если, например, требуется сложное длительное исследование или экспертиза.

Отметим, что органы Ростехнадзора вправе привлекать к проведению выездной проверки экспертов, которые не состоят с учебным заведением в гражданско-правовых и трудовых отношениях. Также к проверке могут привлекаться различные экспертные организации.

Результаты проверки

В Кодексе РФ об административных правонарушениях есть немало статей, производство по которым находится в компетенции Ростехнадзора. Так, к примеру, статья 9.11 предусматривает ответственность за нарушение правил пользования топливом и энергией и неправильное использование соответствующего оборудования и установок.

Поэтому если будет выявлено нарушение, подпадающее под административную ответственность, то контролеры вправе составить об этом протокол, который в дальнейшем может стать основанием для привлечения учебного заведения и его руководства к ответственности. Также Ростехнадзор вправе приостановить деятельность учебного заведения, если, например, выявлена реальная угроза здоровью и жизни граждан.

По результатам проверки составляется акт в двух экземплярах, один из которых с копиями приложений передается руководителю учебного заведения или иному должностному лицу под роспись (ст. 16 Закона № 294-ФЗ). Если по каким-то причинам должностное лицо не подписывает акт, то он высылается по почте с уведомлением о вручении. Сведения о проведенной проверке должны быть внесены должностными лицами Ростехнадзора в специальный журнал учета проверок, вести который – обязанность учебного заведения. Учебное заведение, привлеченное к административной ответственности, вправе обжаловать соответствующее постановление в арбитражном суде.

Важно запомнить

Итак, контролеры должны вручить руководителю учебного заведения или иному должностному лицу распоряжение о проверке и предъявить свои удостоверения. Без этого их можно не пускать на территорию. Срок проверки не должен превышать 20 рабочих дней. В исключительных случаях срок проверки может быть увеличен еще на 20 рабочих дней. Плановую проверку Ростехнадзор обязан согласовать с прокуратурой и не имеет права проводить ее чаще, чем раз в три года. Внеплановая проверка также должна проходить с разрешения прокуратуры, но в исключительных случаях этого не требуется. По результатам проверки составляется акт в двух экземплярах, один из которых с копиями приложений передается руководителю учебного заведения или иному должностному лицу под роспись. Если по каким-то причинам должностное лицо не подписывает акт, то он высылается по почте с уведомлением о вручении.

Материалы по теме:
Учебное заведение сдало в аренду помещение. По условиям договора …
Учебное заведение сдало в аренду помещение. По условиям договора размер арендной платы был равен затратам арендодателя на проведение ремонта. При этом …

Поэтому если до начала налоговой проверки учебное заведение представит в налоговый орган уточненную декларацию (расчет) по НДС за соответствующий налоговый период, внесет …

Профессиональное учебное заведение обучает студентов нескольким …
Профессиональное учебное заведение обучает студентов нескольким специальностям на основании полученной лицензии. Одним из направлений образования …

Учитывая изложенное, льготный налоговый режим по НДС может быть распространен на оказание студентами профессионального учебного заведения платных услуг в период прохождения (в …

В 2001 году предприятие на основании договора с высшим учебным …
В 2001 году предприятие на основании договора с высшим учебным заведением, имеющим соответствующую лицензию, в рамках подготовки и переподготовки …

В 2001 году предприятие на основании договора с высшим учебным заведением, имеющим соответствующую лицензию, в рамках подготовки и переподготовки кадров и получения высшего …

… сразу двух государственных учебных заведений. В связи с этим он сдает …
Один из сотрудников нашего предприятия является студентом-заочником сразу двух государственных учебных заведений. В связи с этим он сдает четыре …

17 названного Закона установлено, что при обучении студента, совмещающего учебу с работой одновременно в двух высших учебных заведениях, предусмотренные законодательством льготы, в …

564. Акционерное общество «Юг» заключает контракты с учебными …
564. Акционерное общество Юг заключает контракты с учебными заведениями на обучение будущих кадров предприятия и оплачивает его стоимость путем …

Акционерное общество «Юг» заключает контракты с учебными заведениями на обучение будущих кадров предприятия и оплачивает его стоимость путем перечисления денежных средств …

«Учет в сфере образования» № 1, 2006
Учет в сфере образования № 1, 2006 Учет в сфере образования № 1, 2006 О журнале Анонс свежего номера Статьи из журнала Вопрос-ОтветРасчет налога на …

С 1 января 2006 года действуют новые правила аккредитации высших учебных заведений, которые утверждены приказом Рособрнадзора от 30 сентября 2005 г. № 1938.
Учет затрат производства и себестоимости добычи железных, марганцевых руд, руд цветных, редких металлов

Калькулирование себестоимости добычи руды
Важнейшим участком работы бухгалтерского учета любой производственной организации, является несомненно учет затрат на производство продукции и определение ее себестоимости.

Воспользуемся понятием «себестоимость продукции» данным в Глоссарий.ру: экономические и финансовые словари:

«Себестоимость продукции – совокупность прямых издержек, связанных с производством изделия; все виды затрат, понесенных при производстве и реализации определенного вида продукции».

Основными задачами учета производственных затрат являются:

- своевременное и правильное отражение фактических затрат на производство продукции по соответствующим статьям;

- предоставление информации для осуществления оперативного контроля над производством продукции;

- выявление резервов снижения себестоимости и предупреждение непроизводительных расходов и потерь.

Организация учета затрат на производство продукции должна быть основана на следующих принципах:

- неизменность принятых методов учета затрат на производство и калькулировании себестоимости продукции в течение года;

- полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;

- правильное отнесение доходов и расходов к отчетным периодам;

- разграничение в учете текущих и капитальных затрат, и так далее.

Основным нормативным документом для определения себестоимости продукции (работ, услуг) выступает ПБУ 10/99, а в целях исчисления налога на прибыль используются нормы налогового законодательства.

Отметим, что ПБУ 10/99 – это бухгалтерский стандарт, устанавливающий общие правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций. А себестоимость продукции (работ, услуг) в значительной степени зависит именно от отраслевых особенностей – от состава и размеров учтенных затрат на производство, особенностей технологического процесса, структуры производства и прочих факторов, оказывающих влияние на размер и перечень расходов. На момент написания настоящей книги отраслевые рекомендации по вопросам организации учета затрат приняты лишь немногими министерствами и ведомствами (в частности разработаны и приняты рекомендации по учету доходов и расходов на автомобильном транспорте), но в перспективе такие документы появятся и для других отраслей экономики.

Так, горнорудные золотодобывающие организации, добывающие руду и перерабатывающие ее до состояния, пригодного для последующего аффинажа (изготовление и клеймения слитков золота), фактическую себестоимость собственной готовой продукции формируют в соответствии с отраслевым документом – Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях по добыче и обработке драгоценных металлов и алмазов, утвержденной Роскомдрагметом 28 февраля 1994 года.

В соответствии с Письмом Минфина Российской федерации от 29 апреля 2002 года №16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)» организации имеют право применять существующие отраслевые нормативные документы, пока не будут утверждены новые.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от характера расходов, условий осуществления и направлений деятельности организации делятся на:

· расходы по обычным видам деятельности;

· прочие расходы.

С точки зрения формирования себестоимости продукции, интерес, конечно же, представляют именно расходы по обычным видам деятельности, так как именно они участвуют в процессе формирования таковой.

Все виды расходов могут классифицироваться по различным признакам: по составу, по экономическому содержанию, по местам возникновения, и так далее. Основным из перечисленных признаков, осуществленных организацией затрат, является их экономическое содержание. В связи с чем, пункт 8 ПБУ 10/99 требует при формировании расходов по обычным видам деятельности обеспечить их группировку по следующим элементам:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с отраслевыми особенностями.

Организации горнорудной промышленности, как правило, используют типовую группировку затрат, которая содержит следующие статьи:

1) сырье, основные материалы (за вычетом возвратных отходов);

2) вспомогательные материалы;

3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) заработная плата основных производственных рабочих;

6) отчисления на социальные нужды;

7) расходы на подготовку и освоение производства;
общепроизводственные расходы;

9) общехозяйственные расходы;

10) потери от брака;

11) прочие производственные расходы;

Итого производственная себестоимость продукции;

12) расходы на продажу;

Итого коммерческая себестоимость продукции.

При этом хочется отметить, что учет затрат в организациях горнорудной промышленности осуществляется раздельно по горнопроходческим работам и очистным работам по добыче руды. Калькуляция себестоимости составляется на горнопроходческие работы (горно-капитальные, горно-подготовительные, геологоразведочные, эксплуатационно – разведочные) и отдельно составляется калькуляция на добычу руды при очистных работах.

Горнопроходческие работы в зависимости от их назначения и источников финансирования, сроков и методов погашения производственных затрат подразделяются в учете на:

- геологоразведочные;

- горно-капитальные;

- горно-подготовительные;

- эксплуатационно – разведочные.

К горно-капитальным работам относятся работы, проводимые с целью вскрытия месторождения полезного ископаемого или его части для последующей разработки, а также работы по возведению капитальных горнотехнических сооружений и зданий.

При добыче руды открытым способом к горно-капитальным работам относятся:

- работы по вскрытию карьера и устройству путей и заездов для выдачи руды из карьера (выездные и съездные траншеи вне контура карьера, постоянные съездные траншеи внутри карьера до ввода его в эксплуатацию);

- сооружения по защите месторождения от водопритоков в контур карьера (тампонажная или другой тип завесы, система водопонижения и осушения).

При подземном способе добычи руды к горно-капитальным работам относятся:

- горные работы капитального характера (шахтные стволы, шурфы, штольни, квершлаги, штреки и другие горные выработки производственного назначения – электровозное депо, склады, специальные вентиляционные, закладочные и водосточные выработки и тому подобное), а также сооружения по защите горных выработок от водопритоков;

- горнотехнические здания и сооружения (копры шахт и бункеры при них, здания подземных машин и лебедок, здания компрессорных, трансформаторные киоски, бурозаправочные, вентиляционные помещения и каналы, расходные склады взрывчатых веществ и средств взрывания).

Эксплуатационно — разведочные работы осуществляются на действующих рудниках с целью уточнения контуров рудных тел, горнотехнических условий, количества и качества подготовленных и готовых к выемке запасов за счет оборотных средств основной деятельности организаций и погашаются путем списания на производство вместе с затратами на горно-подготовительные работы.

При калькулировании себестоимости горнопроходческих работ используется следующая номенклатура калькуляционных статей:

- вспомогательные материалы на технологические цели;

- топливо, энергия на технологические цели;

- оплата труда основных производственных рабочих;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- транспортирование горной массы (при вскрышных работах в карьерах);

- общепроизводственные расходы.

Итого затрат.

При горно-подготовительных работах попутно добытая руда списывается на уменьшение затрат на горно-подготовительные работы, принимается к учету наравне с рудой, добытой при очистных работах, и включается в отчет о выполнении плана по добыче руды. Эта руда оценивается по плановой цеховой себестоимости руды за вычетом доли расходов на погашение затрат на горно-подготовительные работы.

По горнопроходческим работам калькуляционной единицей является 1 куб. м. вынутой горной массы, 1 пог. м. буровых работ.

Мы рассмотрели, что относится к горнопроходческим работам, и какая номенклатура калькуляционных статей используется при горнопроходческих работах. Теперь рассмотрим, что относится к очистным работам, и какая при этом используется номенклатура калькуляционных статей.

К очистным работам относятся нарезные работы и добыча руды из участка, блока, целика при принятой системе разработки. Все затраты, связанные с этими работами относятся на себестоимость текущей добычи руды.

При подземном способе добычи руды в состав очистных работ входят:

- нарезные работы (проходка выработок, ниш, дучек, буровых и подсечных выработок, отрезных и восстающих щелей);

- бурение скважин и шпуров;

- взрывание скважин;

- вторичное дробление;

- доставка руды до рудоспуска;

- погрузка в вагонетки;

- выгрузка руды из блоковых рудоспусков;

- поверхностная транспортировка руды на склад или к месту переработки и другие.

При открытом способе добычи руды в состав очистных работ входят – прокладка и содержание внутрикарьерных дорог, отбойка пород и руды, погрузка и транспортирование пустых пород в отвалы и руды со складов или к месту ее переработки.

Содержание складов кондиционной руды, дробление, сортировка (если это предусмотрено) руды учитываются вместе с очистными работами.

Некондиционная руда, складируемая в отвалы при геологоразведочных, горно-капитальных и очистных работах, в объем добычи руды не включается. В том случае если эта руда используется в дальнейшем и доставляется к месту переработки, то она включается в объем добычи отчетного месяца и принимается к учету в сумме фактических затрат на ее добычу.

Отдельная калькуляция составляется на руду, добытую из отвалов.

Расходы по транспортировке руды до места переработки относится за счет обогатительной фабрики.

Для организаций горнорудной промышленности готовой продукцией является добытая руда.

Добытой рудой считается руда, выданная на поверхность (при подземной разработке), отсортированная и дробленная (если есть такие требования), взвешенная и доставленная на склад руды либо к месту ее переработки (на обогатительную фабрику).

Отбитая руда, но не доставленная на склад либо на место ее переработки, относится к незавершенному производству. Фактические остатки руды, входящие в состав незавершенного производства на конец месяца, определяются по данным маркшейдерских замеров.

Количество добытой руды учитывается с точностью до 1 тонны.

При передаче руды на обогатительную фабрику оформляется актом.

Учет затрат на производство продукции составляется на основании следующих документов:

· справки о маркшейдерском замере количества выполненных объемов работ по проходке горных выработок и добыче руды, в том числе о бурении скважин, работах по закладке пустот и другие;

· расчета основной и дополнительной заработной платы персонала основного производства;

· расчета расхода сырья, материалов на основное производство;

· расчета расхода энергоресурсов на технологические нужды;

· по расходу материалов на основании лимитно-заборных карт и требований – накладных на материалы;

· расчеты начисления амортизации;

· акты о простоях и расчеты потерь от простоев по внутренним и внешним причинам;

· расчет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

При калькулировании себестоимости добычи руды при очистных работах используется следующая номенклатура калькуляционных статей:

- сырье и основные материалы;

- материалы на технологические цели;

- топливо и энергия на технологические цели;

- оплата труда основных производственных рабочих;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- расходы по закладке пустот (при подземном способе работ);

- расходы по транспортировке руды (при открытом способе работ на карьерах);

- общепроизводственные расходы.

Организации горнорудной промышленности имеют в своем составе:

· цеха основного производства, к которым относятся горные цеха, подразделения технологического транспорта, водоотлива и вентиляции, цеха рудосортировки;

· цеха вспомогательного производства, к которым относятся:

- энергетические цеха (электростанции, парокотельные, компрессорные, цеха водоснабжения);

- ремонтные цеха (механические, электрические, строительные);

- бурозаправочные, транспортные (кроме технологического транспорта) и другие.

Учет затрат основного производства
В промышленных организациях учет затрат на производство продукции может вестись различными методами: котловым, позаказным и попередельным.

Котловой или простой метод может применяться при производстве однородной продукции или ограниченного числа видов продукции при отсутствии незавершенного производства. При использовании этого метода все затраты учитываются на счете 20 «Основное производство» без распределения по видам продукции. Себестоимость единицы продукции определяется путем деления всей суммы затрат, произведенных за отчетный период, на количество выпущенной за этот период продукции.

При применении позаказного метода учет затрат на производство ведется в разрезе отдельных заказов на изготовление изделия, партии изделий. К счету 20 «Основное производство» открываются субсчета для каждого отдельного заказа, на которых учитываются расходы, осуществленные при выполнении этих заказов. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммы затрат на производство заказа на количество изделий, изготовленных в рамках этого заказа. Если технологический процесс изготовления продукции состоит из нескольких последовательных стадий обработки сырья и полуфабрикатов, изготовленных в процессе обработки, то удобно применять попередельный метод. Каждая стадия технологического процесса, в результате которой выпускаются полуфабрикаты или готовая продукция, называется переделом. Суть попередельного метода состоит в том, что объектом учета затрат является передел, внутри которого учет ведется по статьям калькуляции и видам изготавливаемой продукции. Отметим, что в горнорудной промышленности, как правило, используется попередельный метод учета затрат.

Себестоимость конечной готовой продукции в организациях горнорудной промышленности складывается из себестоимости единиц продукции по каждому переделу.

Используемый организацией метод учета затрат закрепляется в учетной политике организации.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попеременного метода учета затрат. При использовании попередельного метода бесполуфабрикатным способом себестоимость полуфабрикатов, передаваемых из одного передела в другой, не рассчитывается. Учет прямых затрат ведется по каждому переделу, при этом стоимость исходных материалов учитывается только в затратах первого передела. Себестоимость готовой продукции определяется суммированием затрат всех переделов.

В том случае, если в рамках поперельного метода учета затрат применяется полуфабрикатный способ учета, то рассчитывается себестоимость продукции каждого передела. При этом себестоимость полуфабрикатов каждого последующего передела складывается из затрат на обработку и себестоимости полуфабрикатов на последующих стадиях. Этот способ целесообразно применять, если между переделами происходит реализация продукта на сторону.

Так в организациях горнорудной промышленности в себестоимость готовой продукции первого передела (добытой руды) включаются разведочные, горно-подготовительные и добычные работы.

Для обобщения информации о затратах производства по выпуску продукции Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 20 «Основное производство».

На отдельных субсчетах к счету 20 «Основное производство» собираются затраты по видам работ.

Все затраты основного производства накапливаются на счетах затрат.

Расходы вспомогательных производств предварительно отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» и затем списываются на счет 20 «Основное производство».

Учет затрат вспомогательного производства
В организациях горнорудной промышленности кроме цехов основного производства входят подразделения вспомогательного производства. К цехам вспомогательного производства горнорудных организаций относятся подразделения: энергетическое, инструментальное, ремонтно-механическое, транспортное, работы и услуги которых используются для обеспечения нормальной работы основного производства.

В бухгалтерском учете организации затраты каждого из структурных подразделений, обслуживающих основное производство, учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства». Они распределяются по видам продукции в соответствии с объемом оказанных услуг или другими методами, установленными в организации.

Обратите внимание!

Продукция вспомогательных производств, используемая для собственных нужд промышленной организации определяется, как правило, исходя из суммы прямых затрат и общепроизводственных расходов. То есть общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость продукции вспомогательных производств, а распределяются по видам основного производства. Правда, такая ситуация возможна только в том случае, если продукция вспомогательных производств предназначена только для собственного потребления организации.

Если же продукция вспомогательных производств помимо собственного потребления реализуется и сторонним потребителям, то в ее себестоимость включается и соответствующая доля общехозяйственных расходов.

В тех случаях, когда нет возможности точно установить, для каких именно подразделений выпущена продукция, выполнены работы или оказаны услуги вспомогательного производства, эти расходы распределяются между указанными подразделениями пропорционально сумме прямых расходов, заработной плате работников, объему выпущенной продукции и так далее. При необходимости расходы распределяются также по видам выпускаемой продукции.

Учет общепроизводственных расходов
К общепроизводственным расходам относятся следующие виды расходов:

- по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

- амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

- расходы по страхованию указанного имущества;

- расходы на отопление, освещение и содержание помещений, используемых для основных и вспомогательных производств;

- арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;

- оплата труда работников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования, в том случае если такое обслуживание не осуществляется специальными структурными подразделениями, отнесенными к вспомогательному производству, и другие);

- другие аналогичные по назначению расходы.

Данные расходы отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:

Корреспонденция счетов Содержание операции
Дебет Кредит
25 10 Отражена стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования
25 02 Начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном и вспомогательном производстве
25 60, 76 Учтена оплата коммунальных услуг, других расходов по содержанию помещений, арендная плата за помещения, оборудование и так далее
25 70 Начислена заработная плата
25 69 Начислен ЕСН и взносы по страхованию от несчастных случаев и травматизма
Если на 25 счете учитываются косвенные расходы, связанные с обслуживанием, как основного, так и вспомогательного производств, вводятся соответствующие субсчета, например 25-1 «Общепроизводственные расходы основного производства» и 25-2 «Общепроизводственные расходы вспомогательного производства». В конце месяца счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается. Расходы, учтенные на указанных субсчетах, списываются в дебет соответствующих счетов:

Корреспонденция счетов Содержание операции
Дебет Кредит
20 25-1 Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к основному производству
23 25-2 Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к вспомогательному производству
Если общепроизводственные расходы не могут быть изначально отнесены к основному или вспомогательному производству, то их общая сумма подлежит распределению между соответствующими счетами.

Кроме того, учет общепроизводственных расходов может вестись на отдельных субсчетах, открытых для отдельных подразделений или по видам выпускаемой продукции. Если такого разделения нет, то общепроизводственные расходы при списании распределяются по видам выпускаемой продукции. Способы распределения могут быть различными – пропорционально заработной плате производственных рабочих, пропорционально сумме прямых расходов, пропорционально объему выпущенной продукции (в натуральном или стоимостном выражении), пропорционально выручке от продажи продукции и другие. Избираемый метод распределения в обязательном порядке закрепляется в учетной политике организации.

Наиболее распространенным является метод распределения общепроизводственных затрат пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Учет общехозяйственных расходов
Для учета расходов для нужд управления организацией, не связанных непосредственно с производственным процессом, Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 26 «Общехозяйственные расходы». На этом счете отражаются:

- административно-управленческие расходы;

- расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных и других подобных услуг;

- другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Данные расходы отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:

Корреспонденция счетов Содержание операции
Дебет Кредит
26 10 Отражена стоимость материалов, запасных частей, использованных для работ общехозяйственного назначения
26 02 Начислена амортизация по основным средствам управленческого и общехозяйственного назначения
26 60, 76 Учтена оплата коммунальных услуг, других расходов по содержанию помещений общехозяйственного назначения, арендная плата за помещения, оборудование общехозяйственного назначения и так далее
26 70 Начислена заработная плата административно-управленческому и общехозяйственному персоналу
26 69 Отражено начисление ЕСН и взносов по страхованию от несчастных случаев и травматизма
Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено два варианта списания общехозяйственных расходов:

Вариант 1.

Общехозяйственные расходы списываются на счета учета затрат на производство и учитываются при формировании производственной или полной производственной себестоимости продукции.

При использовании этого способа общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» (если вспомогательные производства производили продукцию, выполняли работы, оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если осуществлялась реализация товаров, работ или услуг на сторону).

При списании общехозяйственных расходов на счет 20 «Основное производство» они распределяются по видам выпускаемой продукции пропорционально выбранному показателю.

Вариант 2.

Если учетной политикой организации предусмотрено включение общехозяйственных расходов текущего периода в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), то вся сумма общехозяйственных расходов в качестве условно-постоянных списывается в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

В данном случае формируется неполная (сокращенная) производственная себестоимость выпускаемой продукции, а себестоимость реализованной продукции увеличивается.

Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств
Целью любой коммерческой организации является получение прибыли. Именно с целью получения дохода субъекты хозяйственной деятельности принимают решение об открытии организации и осуществлении какого-либо вида предпринимательской деятельности, будь то деятельность, направленная на производство продукции, торговая, либо иная деятельность. Нередко встречается ситуация, когда на балансе организации находятся структурные подразделения, деятельность которых не связана с основной деятельностью, а служит лишь для удовлетворения производственных целей, а также для удовлетворения тех или иных потребностей работников и служащих организации.

Поэтому, совершенно естественно, что многие из крупных организаций горнорудной промышленности имеют на своем балансе объекты жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы, или как их еще называют — «объекты непроизводственной сферы». Такое название, в большинстве случаев, носит достаточно условный характер. Ведь содержание таких объектов предполагает наличие обслуживающих производств и хозяйств, деятельность, которых не связана с производством продукции, выполнением работ (оказанием услуг), явившихся целью создания организации. Но вместе с тем, хоть деятельность этих объектов и не является основной деятельностью организации, тем не менее, она является производственной и служит для достижения прибыли, получаемой в процессе осуществления производства продукции (работ, услуг).

Заметим, что содержание таких объектов на балансе не всегда выгодно, так как с экономической точки зрения они не являются эффективными, ведь затраты на их содержание значительны, а доходы, как правило, невелики. Наличие таких объектов «непроизводственной сферы» на балансе организации значительно повышает ее социальную значимость, так как создает дополнительные блага для ее работников.

К обслуживающим производствам и хозяйствам в первую очередь относятся:

- организации жилищно-коммунального хозяйства (жилые дома, общежития, прачечные, бани и тому подобные);

- пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания;

- столовые и буфеты;

- детские дошкольные учреждения (сады, ясли);

- дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительского назначения.

Существующие в организации обслуживающие производства и хозяйства могут:

- состоять на едином балансе;

- быть выделенными на самостоятельный баланс.

Бухгалтерский учет операций обслуживающих производств и хозяйств.

Если структурное подразделение состоит на едином балансе организации, то вся информация о затратах, связанных с деятельностью объекта обслуживающих производств и хозяйств отражается на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Если структурное подразделение выделено на отдельный баланс, то вся информация обо всех видах расчетов с таким подразделением осуществляется с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Учет затрат объектов обслуживающих производств на предприятии может быть организован:

- по местам возникновения (отдельно по каждому объекту);

- по статьям затрат;

- по получателям (заказчикам). В качестве получателей продукции (работ, услуг) объектов обслуживающих производств и хозяйств могут выступать основное и вспомогательные производства, а также сторонние организации.

- по объектам учета (в зависимости от вида изготавливаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг);

- по видам оказываемых услуг. Как правило, такой учет необходим для подразделений жилищно-коммунального хозяйства. Так, например, затраты подразделений жилищно-коммунального хозяйства могут учитываться отдельно по отоплению, водоснабжению, канализации и так далее.

По мере производства готовой продукции (работ, услуг) обслуживающими производствами и хозяйствами их себестоимость списывается с кредита счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет других счетов бухгалтерского учета, в зависимости от назначения.

Сальдо на конец отчетного (налогового) периода по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» говорит о наличии незавершенного производства в этих подразделениях.

Итак, обслуживающие производства и хозяйства выполняют работы (оказывают услуги):

- для нужд основного и вспомогательного производств;

- для непроизводственных нужд на бесплатной основе;

- для непроизводственных нужд на платной основе.

При этом заметим, что организации, имеющие обслуживающие производства и хозяйства, обычно устанавливают для своих работников льготные цены на свои работы и услуги. Это может быть льготная оплата детских садов, квартплата и так далее, что приносит минимальную прибыль или убыток.

- Для сторонних потребителей на платной основе.

Налоговый учет операций обслуживающих производств и хозяйств.

Нужно отметить, что в отношении налогоплательщиков, имеющих на своем балансе объекты обслуживающих производств и хозяйств, глава 25 НК РФ предусматривает особый порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Особенности определения налоговой базы такими налогоплательщиками указаны в статье 275.1 «Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств» НК РФ.

Указанной статьей установлено, что налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

В соответствии со статьей 275.1 НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам.

К объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся:

- жилой фонд;

- гостиницы (за исключением туристических);

- дома и общежития для приезжих;

- объекты внешнего благоустройства;

- искусственные сооружения;

- бассейны;

- сооружения и оборудование пляжей;

-объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.

К объектам социально-культурной сферы относятся:

- объекты здравоохранения;

- объекты культуры;

- детские дошкольные объекты;

- детские лагеря отдыха;

- санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты;

- объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры);

- объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).

Заметим, что положения статьи 275.1 НК РФ распространяются именно на объекты обслуживающих производств и хозяйств, признаваемыми таковыми в целях налогового учета, то есть у налогоплательщика должны быть соблюдены следующие требования:

- указанное подразделение представляет собой объект обслуживающих производств и хозяйств;

- указанное подразделение осуществляет реализацию товаров, работ, услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам.

Если от деятельности объектов обслуживающих производств организация получила прибыль, то она входит в общую величину налоговой базы организации. Как уже было отмечено выше, содержание объектов обслуживающих производств и хозяйств, зачастую приводит к образованию убытка, порядок учета которого в целях налогообложения установлен статьей 275.1 НК РФ.

Обратите внимание, что статья 275.1 НК РФ устанавливает специальный порядок учета убытков для целей налогообложения обслуживающих производств и хозяйств, а не порядок учета расходов.

В отношении расходов, связанных с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщику следует помнить:

- в состав их расходов в обязательном порядке относится часть общехозяйственных расходов организации в доле, приходящейся на выручку от продажи товаров, выполнения работ (оказания услуг) обслуживающих производств и хозяйств, что может увеличить размер убытка. Напомним, что такое распределение общехозяйственных расходов осуществляется на основании пункта 1 статьи 272 НК РФ;

- при определении результатов деятельности обслуживающих производств и хозяйств, принимаются только те виды расходов, которые удовлетворяют требованиям статьи 252 НК РФ.

Если структурное подразделение налогоплательщика выступает объектом обслуживающих производств и хозяйств, осуществляющим реализацию товаров, работ, услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам и в результате деятельности этого объекта получен убыток, то этот убыток может быть признан для целей налогообложения при выполнении следующих условий:

- реализация товаров, работ, услуг этим объектом осуществляется по тем же ценам, что и в специализированных организациях;

- расходы на содержание объекта не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

- условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если все вышеперечисленные условия выполнены, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств учитывается в целях налогообложения в соответствии с нормами статьи 283 НК РФ.

Обратите внимание!

С 1 января 2007 года статья 283 НК РФ не содержит ограничений в отношении списания убытков прошлых лет. Напоминаем, что в 2006 году совокупная сумма переносимого убытка не могла превышать 50% налоговой базы, исчисленной в соответствии с нормами статьи 274 НК РФ.

Если же не выполняется хотя бы одно из вышеперечисленных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, может быть перенесен на срок, не превышающий десять лет, а на его погашение может направляться только прибыль, полученная от ведения деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств.

Отметим, что аналогичная позиция закреплена в Письме Минфина Российской Федерации от 2 февраля 2006 года №03-03-04/1/67.

Согласно статье 275.1 НК РФ:

«Налогоплательщики, которые являются градообразующими организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, а также объектов, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящей статьи, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика. Если органами местного самоуправления такие нормативы не утверждены, налогоплательщики вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам. В случае если вышеуказанные объекты находятся на территории иного муниципального образования, чем головная организация, применяются нормативы, утвержденные органами местного самоуправления по месту нахождения этих объектов.

В случае если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в настоящей статье объектов, и на территории муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика отсутствуют специализированные организации, осуществляющие аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов, для целей налогообложения принимаются фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов в пределах нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика.

В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге нормативы утверждаются органами исполнительной власти указанных субъектов Российской Федерации».

Как видно из текста статьи 275.1 НК РФ воспользоваться нормативами, утверждаемыми органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика, в случае, если на территории муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика отсутствуют специализированные организации, осуществляющие аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов, могут не только градообразующие организации, но и «обычные» фирмы.

Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и налогообложения в организациях горнорудной промышленности, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Производство и торговля в горнорудной промышленности».
Учет и налогообложение инвестиционного налогового кредита

Подытоживая весь вышеприведенный материал можно сделать вывод, что инвестиционный налоговый кредит наряду с отсрочкой или рассрочкой представляет собой одну из форм изменения срока уплаты налога и сбора.

Анализ норм главы 9 НК РФ позволяет сделать вывод, что инвестиционный налоговый кредит по сравнению с другими формами изменения срока уплаты налогов и сборов является качественно иной мерой переноса установленного срока уплаты на более поздний срок. Связано это с тем, что его предоставление направлено исключительно на создание благоприятных условий для инвестиционной и инновационной деятельности организаций.

Во-первых, исходя из нормы статьи 66 НК РФ, можно заключить, что такая мера налогового регулирования как инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлена исключительно юридическому лицу – налогоплательщику налога. Кроме того, налоговое законодательство определяет, что в части федеральных налогов действие инвестиционного налогового кредита распространяется лишь на налог на прибыль организаций, состав же региональных и местных налогов, по которым налогоплательщику может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит, не ограничивается.

Во-вторых, срок, на который может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит, составляет от одного года до пяти лет, что значительно превышает сроки, на которые предоставляется отсрочка или рассрочка.

Следующее важное отличие инвестиционного налогового кредита от иных форм изменения срока уплаты заключается в обязательном начислении процентов на сумму предоставленного кредита, не зависимо от основания, по которому он предоставлен. При этом налоговым законодательством определено, что проценты на сумму кредита устанавливаются в размере не менее 1/2 и не более 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Анализируя правовые основы предоставления налогоплательщику инвестиционного налогового кредита, можно отметить, что договор инвестиционного налогового кредита, по сути, дает ему возможность в течение определенного времени платить налог не в полной сумме, а уменьшать налоговые платежи на сумму кредита, предусмотренную договором. Иначе говоря, в течение срока действия инвестиционного налогового кредита, налогоплательщик просто производит уменьшение налоговых платежей до тех пор, пока накопленная сумма уменьшений не достигнет суммы кредита, предусмотренной договором.

При этом следует иметь в виду, что согласно пункту 3 статьи 66 НК РФ:

«В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50 процентов размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50 процентов размеров суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период. Если накопленная сумма кредита превышает предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога, установленные настоящим пунктом, для такого отчетного периода, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период».

Как видим, нормы НК РФ позволяют организации-налогоплательщику уменьшать размер налоговых платежей по налогу, но не более, чем в половину, при этом сумма кредита, накопленная за весь налоговый период, не может превышать 50% от суммы налога за этот период.

Основания, по которым организации — налогоплательщику может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит, перечислены в статье 67 НК РФ. К таковым относятся:

- проведение организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

- осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

- выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

Обратите внимание!

Есть еще два момента, оказывающих влияние на условия предоставления инвестиционного налогового кредита, на которые заинтересованной организации следует обратить внимание:

- если у организации уже имеется один или несколько договоров об инвестиционном налоговом кредите, то это не может служить препятствием для заключения с этой организацией другого договора по иным основаниям (пункт 5 статьи 67 НК РФ);

- законом субъекта РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления в части региональных и местных налогов могут устанавливаться иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки его действия и ставки процентов (пункт 7 статьи 67 НК РФ).

Напоминаем, что организация, претендующая на инвестиционный налоговый кредит, обязана документально подтвердить основание для его предоставления.

Если инвестиционный налоговый кредит предоставляется организации-налогоплательщику по первому из перечисленных выше оснований, то размер предоставленного кредита не может быть более 30% стоимости приобретенного оборудования, предназначенного исключительно для указанных целей.

В остальных случаях размер предоставленного инвестиционного налогового кредита не ограничивается и определяется по соглашению между уполномоченным органом и организацией, заинтересованной в получении кредита.

Согласно статье 63 НК РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налогов и сборов (в том числе принятие решений о предоставлении инвестиционных налоговых кредитов) являются:

- по федеральным налогам и сборам – федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов;

- по региональным и местным налогам — налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица. Решения об изменении сроков уплаты налогов принимаются по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.

В соответствии с Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 года №506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в области налогов и сборов, является Федеральная налоговая служба (далее — ФНС РФ).

Следовательно, уполномоченным органом, принимающим решение о предоставлении инвестиционного кредита, является:

- по налогу на прибыль организаций – ФНС РФ;

- по региональным и местным налогам – налоговые органы по месту нахождения заинтересованной организации.

Обратите внимание!

Порядок организации работы по предоставлению инвестиционного налогового кредита утвержден Приказом №САЭ-3-19/798@.

В Приказе №САЭ-3-19/798@ отмечено, что решения об изменении срока уплаты федеральных налогов и сборов в форме отсрочки и рассрочки на срок не более года, а также в форме инвестиционного налогового кредита и решения о временном приостановлении уплаты сумм задолженности по федеральным налогам и сборам на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки принимаются ФНС РФ.

В отношении региональных и местных налогов такие решения принимает управление ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов РФ, муниципальных образований.

Кроме того, обращаем Ваше внимание, что указанным приказом установлен и порядок оформления договора поручительства для получения инвестиционного налогового кредита. Отметим, что такой договор рассматривается и заключается управлениями ФНС России по субъектам РФ, а подписывается руководителем (заместителем руководителя) УФНС. О результатах рассмотрения возможности заключения договора поручительства, налоговые органы сообщают поручителю и налогоплательщику в недельный срок после поступления заявления.

При положительном заключении договор поручительства подписывается в пятидневный срок.

Следует сказать, что налоговый орган может и отказать в заключении договора поручительства. Основаниями для отказа может стать имеющаяся у поручителя задолженность по налогам, сборам, пеням, штрафам, по платежам во внебюджетные фонды и так далее. Кроме того, основанием для отказа может послужить и недобросовестность поручителя или налогоплательщика.

Если сумма поручительства составляет не более 20 миллионов рублей, то УФНС самостоятельно рассматривают и оформляют поручительство. Если же сумма поручительства превышает 20 миллионов рублей, то договор поручительства подлежит рассмотрению и согласованию с Федеральной налоговой службой.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и организацией, претендующей на его предоставление.

Мы уже отмечали, что форма договора об инвестиционном налоговом кредите устанавливается уполномоченным органом, принимающим решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита.

На момент написания настоящей книги используются формы договора об инвестиционном налоговом кредите, утвержденные Приказом ФНС РФ от 29 ноября 2005 года №САЭ-3-19/622@ «Об утверждении форм договоров об инвестиционном налоговом кредите». Заметим, что указанным приказом утверждено две формы договоров: одна — для кредитов по региональным и местным налогам, другая — для инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль.

В договоре об инвестиционном налоговом кредите должны быть предусмотрены:

- порядок уменьшения налоговых платежей;

- сумма кредита с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит;

- размер процентов, начисляемых на сумму ИНК;

- порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов на сумму кредита;

- ответственность сторон.

Обращаем Ваше внимание, что если условием для предоставления инвестиционного налогового кредита выступало приобретение оборудования или иного имущества, необходимого для проведения организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, то в договоре должны быть прописаны либо:

· условия реализации организацией в течение срока действия ИНК или передачи ею во владение, пользование или распоряжение другим лицам этого оборудования или имущества;

· запрет на реализацию или передачу приобретенного оборудования или иного имущества.

Порядок прекращения действия инвестиционного налогового кредита установлен статьей 68 НК РФ.

Основаниями для прекращения действия являются:

- истечение срока действия инвестиционного налогового кредита;

- досрочная уплата организацией-налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и соответствующих процентов;

- досрочное прекращение договора инвестиционного налогового кредита по соглашению сторон;

- досрочное прекращение договора инвестиционного налогового кредита по решению суда.

При этом следует иметь в виду, что нормами статьи 68 НК РФ прямо предусмотрены следующие виды ответственности организации — налогоплательщика:

Пунктом 8 статьи 68 НК РФ определена ответственность организации-налогоплательщика за нарушение предусмотренных договором условий реализации либо передачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретенного для выполнения научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства.

При данном нарушении организация в течение одного месяца со дня расторжения договора об инвестиционном налоговом кредите обязана уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога, а также соответствующие пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные за каждый календарный день действия договора ИНК исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период от заключения до расторжения указанного договора.

Пунктом 9 статьи 68 НК РФ предусмотрена ответственность организации-налогоплательщика нарушающей свои обязательства, в связи с исполнением договора о кредите, предоставленном в связи с исполнением особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставлением населению региона особо значимых услуг.

В этом случае организация не позднее трех месяцев со дня расторжения кредитного договора обязана уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму, которые начисляются за каждый календарный день действия договора исходя из ставки, равной ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с получением организацией инвестиционного налогового кредита, рассмотрим на конкретном примере.

Предположим, что с 1 апреля 2007 года организации «А» в связи с техническим перевооружением производства, был предоставлен инвестиционный налоговый кредит по налогу на прибыль сроком на три года в размере 500 000 рублей. Процентная ставка, установленная по кредиту составляет 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ и равна 5,25%.

Учетной политикой организации «А» установлено, что она перечисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.

Допустим, что сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет:

- по итогам 1 квартала 2007 года составила 85 000 рублей;

- по итогам полугодия 2007 года составила 163 000 рублей;

- по итогам 9 месяцев 2007 года составила 245 000 рублей.

Для того чтобы налогоплательщику было более понятно, как производится отражение в учете операций, связанных с предоставленным инвестиционным налоговым кредитом, параллельно будем рассматривать порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль. Напомним, что форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 7 февраля 2006 года №24н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения» (далее – декларация по налогу на прибыль).

Исходя из условий нашего примера сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во 2 квартале 2007 года, составляет 1/3 х 85 000 рублей = 28 333,33 рубля.

На основании пункта 3 статьи 66 НК РФ организация вправе уменьшить сумму ежемесячного авансового платежа на 50%, то есть на 28 333,33 рубля х 50% = 14 166,67 рубля.

Таким образом, в апреле – мае – июне 2007 года организация «А» уменьшит сумму налоговых платежей в бюджет на 14 166,67 рубля х 3 =42 500 рублей.

За полугодие сумма авансового платежа у организации составила 163 000 рублей и была отражена по строке 180 налоговой декларации по налогу на прибыль. С учетом уплаченного авансового платежа по налогу на прибыль за 1 квартал 2007 года — 163 000 рублей – 85 000 рублей = 78 000 рублей.

По строке 210 налоговой декларации налогоплательщик отразил сумму начисленных за полугодие авансовых платежей.

Напоминаем, что согласно пункту 5.8 раздела V «Порядок заполнения Листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций», порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденного Приказом Минфина РФ от 7 февраля 2006 года №24н по строке 210 указываются:

«организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, с последующими расчетами в Декларациях за соответствующий отчетный период, — суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода».

Таким образом, исходя из условий нашего примера, сумма начисленных авансовых платежей составила (85 000 рублей + 28 333,33 рублей х 3) = 170 000 рублей.

Так как сумма начисленных авансовых платежей за полугодие, превысила сумму авансового платежа за этот же период, то по строке 280 налоговой декларации бухгалтер организации «А» отразил сумму налога на прибыль к уменьшению в размере (170 000 рублей – 163 000 рублей) = 7 000 рублей.

В соответствии с подпунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 эта величина признается вычитаемой временной разницей.

Напомним, что:

«Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах».

Указанная вычитаемая разница формирует отложенный налоговый актив, величина которого определяется произведением вычитаемой разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством на отчетную дату. Так как указанная величина представляет собой собственно налог на прибыль, то умножать ее на ставку налога не нужно.

В условиях нашего примера отложенный налоговый актив равен 7 000 рублей.

В бухгалтерском учете отражение отложенного налогового актива производится с помощью следующей записи:

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

За апрель-май – июнь организация «А» уменьшила налоговые платежи на сумму 42 500 рублей. Необходимо определить выполняется ли у организации требование, установленное пунктом 3 статьи 66 НК РФ о предельно допустимой сумме кредита.

Предельно допустимая сумма кредита в условиях нашего примера составляет:

(163 000 рублей – 85 000 рублей) х 50% = 39 000 рублей.

Так как накопленная сумма кредита превышает предельный размер, то разница (42 500 рублей – 39 000 рублей) =3 500 рублей переносится на следующий отчетный период – девять месяцев 2007 года.

В соответствии с нормами статьи 286 НК РФ:

«Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала».

В условиях нашего примера сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в 3 квартале 2007, года составила:

(163 000 рублей – 85 000 рублей) х 1/3 = 26 000 рублей.

Рассчитаем суммы, на которые организация «А» вправе уменьшить налоговые платежи в 3 квартале 2007 года в связи с предоставленным инвестиционным налоговым кредитом:

Июль.

((26 000 рублей – 7 000 рублей) х 50% — 3 500 + 7 000 рублей) = 13 000 рублей;

Август.

26 000 рублей х 50% = 13 000 рублей;

Сентябрь.

26 000 рублей х 50% = 13 000 рублей.

По итогам 9 месяцев 2007 года организация «А» по строке 270 налоговой декларации показала сумму налога к доплате, рассчитанную как:

245 000 рублей – 163 000 рублей – 26 000 рублей х 3 = 4 000 рублей

По итогам девяти месяцев в связи с предоставлением инвестиционного налогового кредита организация должна доплатить в бюджет сумму авансового платежа в размере 4 000 рублей х 50% = 2 000 рублей, при этом сумма накопленного кредита не превысила предельно допустимую величину (163 000 рублей х 50%) = 81 500 рублей.

Следует помнить, что величина накопленного кредита в соответствии с пунктом 12 ПБУ 18/02 представляет собой налогооблагаемую временную разницу, приводящую к образованию отложенного налога на прибыль. В связи с этим, в течение срока действия инвестиционного налогового кредита, организация «А» ежемесячно должна отражать в учете сумму уменьшения записью по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Как мы уже знаем, договор об инвестиционном налоговом кредите предполагает начисление процентов на предоставленные суммы кредита (статья 66 НК РФ). В условиях нашего примера ставка по кредиту составляет 5,25%.

В соответствии с пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н, проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, признаются прочими расходами. Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н для учета прочих доходов и расходов предназначен балансовый счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет начисленных процентов организация ведет в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 года №60н (далее – ПБУ 15/01).

Согласно пункту 14 ПБУ 15/01:

«Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее прочими расходами и подлежат включению в финансовый результат организации, кроме случаев, предусмотренных в пункте 15 настоящего Положения».

В бухгалтерском учете организация «А» отразит операции, связанные с предоставленным инвестиционным налоговым кредитом, следующим образом:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
Дебет Кредит
Ежемесячно в срок не позднее 30.04; 28.05; 28.06.2007 года
68 51 14 166,67 Перечислен ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль с учетом ИНК 28 333,33 рубля х 50%
68 77 14 166,67 Отражена в качестве отложенного налогового обязательства, сумма инвестиционного налогового кредита
91-2 68 2,04 Отражено начисление процентов за апрель на сумму предоставленного инвестиционного кредита 14 166,67 рубля х 5,25%/ 365 х 1 день
99 68 0,49 Отражено возникновение постоянного налогового обязательства 2,04 х24%
31.05.2007 года
91-2 68 71,32 Отражено начисление процентов за май на сумму накопленного инвестиционного кредита 14 166,67 рубля х 5,25%/ 365 х 31 день + 14 166,67 рубля х 5,25%/ 365 х 4 дня
99 68 17,12 Отражено возникновение постоянного налогового обязательства 71,32 х24%
30.06.2007 года
91-2 68 128,37 Отражено начисление процентов за июнь на сумму накопленного инвестиционного кредита 2 х 14 166,67 рубля х 5,25%/ 365 х 30 дней + 14 166,67 рубля х 5,25%/ 365 х 3 дня;
99 68 30,81 Отражено возникновение постоянного налогового обязательства 128,37 х24%
Не позднее 30.07.2007 года
09 68 7 000 Отражен отложенный налоговый актив в части суммы налога на прибыль, подлежащего уменьшению
68 51 13 000 Перечислен ежемесячный авансовый платеж за июль с учетом предоставленного ИНК 26 000 рублей -13 000 рублей
68 77 6 000 Отражена сумма накопленного ИНК в качестве отложенного налогового обязательства (26 000 рублей – 7 000 рублей) х 50% — 3 500 рублей
68 09 7 000 Погашен отложенный налоговый актив
31.07.2007 года
91-2 68 191,23 Отражено начисление процентов за июль на сумму накопленного инвестиционного кредита 3 х 14 166,67 рубля х 5,25%/ 365 х 31 день + 6 000 рублей х 5,25%/ 365 х 2 дня;
99 68 45,90 Отражено возникновение постоянного налогового обязательства 191,23 х24%
Ежемесячно в срок не позднее 28.08; 28.09.2007 года
68 51 13 000 Перечислен ежемесячный авансовый платеж за август с учетом предоставленного ИНК
68 77 13 000 Отражена сумма накопленного ИНК в качестве отложенного налогового обязательства 26 000 рублей х 50%
31.08.2007 года
91-2 68 223,73 Отражено начисление процентов за август на сумму накопленного инвестиционного кредита 3 х 14 166,67 рубля х 5,25%/ 365 х 31 день + 6 000 рублей х 5,25% /365 х 31 день + 13 000 рублей х 5,25% /365 х 4 дня
99 68 53,70 Отражено возникновение постоянного налогового обязательства 223,73 х24%
30.09.2007 года
91-2 68 270,99 Отражено начисление процентов за сентябрь на сумму накопленного инвестиционного кредита 3 х 14 166,67 рубля х 5,25%/ 365 х 30 дней + 6 000 рублей х 5,25% /365 х 30 дней + 13 000 рублей х 5,25% /365 х 30 дней + 13 000 рублей х 5,25%/365 х 3 дня
99 68 65,04 Отражено возникновение постоянного налогового обязательства 270,99 рублей х 24%
Дальнейшее отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с предоставленным инвестиционным кредитом производится в аналогичном порядке.

Как мы уже отметили выше, порядок возврата кредита и уплаты начисленных процентов устанавливаются непосредственно в договоре инвестиционного налогового кредита, график погашения кредита и уплаты процентов является неотъемлемой частью договора.

При наступлении сроков возврата суммы кредита организация «А» будет производить погашение отложенного налогового обязательства, с использованием бухгалтерской записи:

Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

С подробным порядком отражения временных и постоянных разниц в бухгалтерском учете Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02».

В отношении налогового учета процентов, начисленным по инвестиционному налоговому кредиту налогоплательщику следует обратить внимание на позицию налоговых органов, выраженную в Письме ФНС РФ от 2 февраля 2005 года №02-1-07/2 «О порядке учета в целях налогообложения прибыли процентов по инвестиционному налоговому кредиту»:

«Подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) установлено, что к внереализационным расходам, не связанным с производством и реализацией, относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса.

На основании статьи 269 Кодекса под долговым обязательством понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

При этом следует иметь в виду, что долговые обязательства, расходы в виде процентов по которым могут быть отнесены к внереализационным расходам, носят гражданско-правовой характер.

Инвестиционный налоговый кредит является одной из форм осуществления изменения срока уплаты налога (п. 3 ст. 61 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 66 Кодекса инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в статье 67 Кодекса, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам на срок от одного года до пяти лет (п. 1 ст. 66 Кодекса).

При этом порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита предусмотрены статьей 67 Кодекса.

Следовательно, проценты по инвестиционному налоговому кредиту не относятся к процентам по заимствованиям гражданско-правового характера.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание положения пункта 1 статьи 252 Кодекса, проценты, уплачиваемые организацией по инвестиционному налоговому кредиту, предоставленному в соответствии с Кодексом, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль».

Как видно из содержания Письма работники налогового ведомства считают, что проценты, начисленные по договору инвестиционного налогового кредита налогоплательщик не вправе учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В качестве обоснования своей позиции они ссылаются на то, что отношения между налогоплательщиком и налоговым органом, предоставившим инвестиционный налоговый кредит, не носят гражданско-правового характера, в связи с чем, не могут быть признаны долговыми обязательствами, порядок признания которых в целях налогообложения установлен статьей 269 НК РФ.

Нужно отметить, что нередко эту точку зрения подтверждают и суды, в качестве примера можно привести Постановление ФАС Дальневосточного округа от 11 ноября 2004 года №Ф03-А59/04-2/1266, а также Постановление Президиума ВАС РФ от 16 ноября 2004 года №5665/04. Правда, указанные Постановления касались вопросов начисленных процентов по реструктуризации задолженности налогоплательщика, и в них арбитры пришли к выводу, что проценты по реструктуризации задолженности по налогам и сборам не могут быть признаны в целях налогообложения.

Здесь следует напомнить, что Федеральный закон от 6 июня 2005 года №58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» внес в главу 25 «Налог на прибыль организаций», а именно в статью 265 НК РФ поправку, позволяющую налогоплательщику учитывать в качестве расходов для целей налогообложения проценты, уплачиваемые при реструктуризации задолженности по налогам и сборам. Причем эта возможность появилась у налогоплательщика с 1 января 2005 года.

Так как законодатель дает возможность учитывать проценты, уплачиваемые даже при реструктуризации задолженности, то, по мнению авторов настоящей книги, проценты, начисленные за пользование инвестиционным налоговым кредитом можно также учесть при налогообложении. Объясним.

В соответствии с нормами статьи 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида признаются внереализационными расходами налогоплательщика. Признать их таковыми можно только в том случае, если они экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с получением дохода.

В качестве обоснования инвестиционного налогового кредита выступает, как мы знаем, инновационная или инвестиционная деятельность налогоплательщика, которая напрямую связана с получением дохода. Кроме того, инвестиционный налоговый кредит имеет целевую направленность и предоставляется налогоплательщику только с согласия налогового органа, что тоже немаловажно.

Согласно статье 269 НК РФ:

«В целях настоящей главы под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления».

Как видим, налоговое законодательство не ограничивает источник предоставления кредита, значит, таковым может выступать и бюджет. Тем более, что статья 69 Бюджетного Кодекса РФ прямо относит налоговые кредиты к бюджетным кредитам. Таким образом, проценты, начисленные за пользование инвестиционным налоговым кредитом, могут быть учтены налогоплательщиком при налогообложении в порядке, установленном статьей 269 НК РФ.

В качестве доказательства правомерности этой позиции можно привести и судебную практику, где налогоплательщику удалость доказать аналогичную точку зрения – Постановление ФАС Уральского округа от 2 марта 2006 года №Ф09-1077/06-С7, в котором суд указал, что в целях налогообложения инвестиционный налоговый кредит подпадает под понятие долгового обязательства, следовательно, проценты, начисляемые за его предоставление могут учитываться налогоплательщиком при определении налоговой базы.

В связи с тем, вопрос о признании процентов по инвестиционным налоговым кредитам не имеет однозначной точки зрения, у налогоплательщика имеется определенный налоговый риск. Поэтому тем же, кто не согласен в суде, оспаривать мнение «налоговиков», советуем воспользоваться первой точкой зрения.

Более подробно с вопросами, касающимися правового регулирования отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита; условия их предоставления, а также порядок оформления, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит: порядок оформления, условия предоставления».
Учет курсовой разницы для целей налогообложения при формировании налоговой базы по налогу на прибыль

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»
Налоговый кодекс РФ закрепляет порядок пересчета доходов и расходов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения налогом на прибыль метода признания доходов и расходов.

Доходы или расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода или расхода, установленного для каждого метода.

Применение кассового метода обязывает определять доходы на дату поступления валютных средств, а расходы на дату фактической оплаты произведенных затрат.

При использовании метода начисления в налоговом учете дата получения доходов и расходов по общему правилу совпадает с датой признания доходов и расходов в бухгалтерском учете. Однако следует помнить, что не всегда совпадают даты признания доходов и расходов, выраженных в иностранной валюте, для целей бухгалтерского учета и налогообложения. В таких случаях величина доходов и расходов, отраженная в налоговом учете, будет отличаться от их оценки, признанной в бухгалтерской отчетности, вследствие пересчета стоимости дохода и расхода с применением курса валюты на разные даты. На это будет обращено внимание в соответствующих разделах.

Правила определения стоимостной оценки результатов валютных операций в налоговом учете с использованием метода начисления аналогичны правилам бухгалтерского учета.

Так, пункт 8 статьи 271 и пункт 10 статьи 272 НК РФ указывают на необходимость пересчета валютной стоимости имущества в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации:

- на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом,

- и (или) на последний день отчетного (налогового) периода.

Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, для целей налогового учета также переоцениваются по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ:

- на дату прекращения (исполнения) обязательств и требований;

- и (или) на последний день отчетного (налогового) периода.

В тоже время, норма налогового законодательства содержит общее понятие имущества в виде валютных ценностей, не уточняя его состава. Необходимо отметить то обстоятельство, что в состав имущества в виде валютных ценностей включаются краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения. В бухгалтерском учете исключительно валютная стоимость краткосрочных финансовых вложений подлежит переоценке с целью определения рублевого эквивалента на отчетную дату. Долгосрочные финансовые вложения учитываются по валютной стоимости с отражением рублевого эквивалента, рассчитанного по курсу на дату приобретения. Курсовая разница не возникает в бухгалтерском учете до момента перевода указанных финансовых вложений из состава долгосрочных в краткосрочные финансовые вложения или их выбытия.

Методы определения курсовой разницы в целях налога на прибыль соответствуют положениям, установленным для формирования бухгалтерской отчетности.

Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей, в том числе по валютным счетам в банках, и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств, выявленной в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей, в том числе по валютным счетам в банках, и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств, выявленной в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Таким образом, при применении метода начисления курсовая разница признается в налоговых регистрах:

- во внереализационных доходах в виде положительной курсовой разницы на дату перехода права собственности на иностранную валюту, а также на последний день текущего месяца;

- во внереализационных расходах в виде отрицательной курсовой разницы на дату перехода права собственности на иностранную валюту, а также на последний день текущего месяца.

Для учета в налоговых регистрах с целью расчета налоговой базы по налогу на прибыль, также как и в бухгалтерском учете, во внереализационных доходах и расходах отдельно отражаются финансовые результаты от покупки и продажи иностранной валюты и курсовые разницы от переоценки активов (обязательств).

Вследствие отклонения курса продажи и покупки иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту, в составе внереализационных доходов признаются:

- положительная курсовая разница, образующаяся как разница между величиной зачисленных рублевых средств, вырученных от продажи, и рублевым эквивалентом суммы валюты, предназначенной к продаже, рассчитанным по курсу ЦБ РФ на дату продажи, в случае превышения рыночного курса продажи над курсом ЦБ РФ;

- отрицательная курсовая разница, полученная как разница между величиной списанных денежных средств, необходимых для приобретения валюты, и рублевым эквивалентом суммы приобретенной валюты по курсу ЦБ РФ, если согласованный курс приобретения иностранной валюты ниже, чем курс ЦБ РФ на дату приобретения валюты.

В составе внереализационных расходов учитывается:

- отрицательная разница между величиной рублевых средств, вырученных от продажи валюты, и рублевым эквивалентом суммы валюты, предназначенной к продаже, рассчитанным по курсу ЦБ РФ на дату продажи, если рыночный курс продажи ниже, чем курс ЦБ РФ;

- положительная разница, полученная при сравнении величины денежных средств, перечисленных для покупки валюты, и рублевого эквивалента, отражающего приобретение валюты по курсу ЦБ РФ на дату ее приобретения в случае превышения согласованного курса, по которому банком приобретена иностранная валюта, над курсом данной валюты, установленным ЦБ РФ на дату приобретения валюты.

В налоговом регистре при применении метода начисления в состав внереализационных доходов включается доход от продажи (покупки) иностранной валюты на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Расходы от продажи (покупки) иностранной валюты включаются в состав внереализационных расходов в день перехода права собственности на иностранную валюту.

Применение кассового метода для целей налогообложения налогом на прибыль изменяет порядок учета курсовой разницы в налоговых регистрах.

При ведении налогового учета кассовым методом доходы определяются на дату поступления валютных средств, а расходы — на дату фактической оплаты произведенных затрат.

Величина доходов, выраженная в иностранной валюте, отражается в налоговых регистрах в размере рублевого эквивалента денежных средств, поступивших в иностранной валюте.

Величина расходов, выраженная в иностранной валюте, включается в налоговую базу в рублевом выражении, исчисленном по курсу на дату фактической оплаты произведенных затрат.

Таким образом, переоценка требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте, возникающих в связи с получением дохода или осуществлением расхода, не производится при ведении налогового учета кассовым методом.

Курсовая разница, возникающая в бухгалтерском учете в связи с пересчетом требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для целей налога на прибыль учитывается в налоговых регистрах в составе:

- признанных доходов на дату поступления средств на счета в банках;

-расходов на дату прекращения встречного обязательства налогоплательщиком-приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав), то есть в момент фактической оплаты произведенных затрат.

Перечень внереализационных доходов и расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, приведен в статьях 250 и 265 НК РФ.

Так, согласно пункту 11 статьи 250 НК РФ внереализационным доходом признается положительная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ, во внереализационных расходах учитывается отрицательная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Итак, применение кассового метода не отменяет обязанности производить переоценку стоимости валютных ценностей, а также требований (обязательств) в части основной суммы долга по договорам валютного кредита или займа на каждую отчетную дату.

В связи с этим, возникающая курсовая разница признается в налоговых регистрах:

- во внереализационных доходах в виде положительной курсовой разницы на дату перехода права собственности на иностранную валюту и (или) на последний день отчетного (налогового) периода;

- во внереализационных расходах в виде отрицательной курсовой разницы на дату перехода права собственности на иностранную валюту и (или) на последний день отчетного (налогового) периода.

Отметим, что Методические рекомендации, регулирующие порядок применения главы 25 НК РФ, трактуют иначе данные положения Налогового кодекса РФ. Так, в разделе 4 указывается, что у налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, в составе внереализационных доходов (расходов) на дату составления налоговой отчетности учитываются курсовые разницы, возникающие только в связи с пересчетом имущества в виде валютных ценностей.

Особый порядок налогообложения, а также формирования налоговой базы по налогу на прибыль

Учитывая особенности формирования налоговой базы, установленные налоговым законодательством по ряду валютных операций, обращаем внимание на особый порядок учета возникающей курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Отличный от вышеизложенного порядок используется при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в отношении следующих операций:

1) с финансовыми инструментами срочных сделок.

При увеличении (уменьшении) рублевого эквивалента требований (обязательств) в иностранной валюте в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, сумма положительных (отрицательных) разниц, образовавшаяся за период с даты заключения сделки (даты окончания предыдущего отчетного (налогового) периода) до даты исполнения сделки (окончания отчетного (налогового) периода), включается в состав доходов (расходов), формирующих налоговую базу по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

2) по облигациям, полученных при новации облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии (ОВГВЗ серии III).

Первичными владельцами указанных облигаций до полного их выбытия с баланса применяется порядок формирования налоговой базы в части результата, полученного от их реализации (выбытия), установленный Законом от 27 декабря 1991 года №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

Если учет стоимости ценных бумаг производился по цене приобретения, то при получении прибыли от реализации (выбытия) указанных ценных бумаг налоговая база уменьшается на сумму положительного сальдо курсовых разниц, возникших за те периоды, когда эти курсовые разницы подлежали исключению из налогооблагаемой базы. При этом рублевый эквивалент стоимости полученных при новации облигаций определяется по курсу на 14 ноября 1999 года.

Если рублевый эквивалент стоимости обмениваемых при новации ОВГВЗ серии III переоценивался в связи с изменением курса рубля (но не позднее 14 ноября 1999 года) в результате чего налоговая база по налогу на прибыль исчислялась с учетом признанных в соответствующих периодах курсовых разниц, то в этом случае прибыль от их реализации (выбытия) уменьшается на всю сумму положительного сальдо курсовых разниц, образовавшихся за указанный период.

При наличии этих же условий полученный убыток от реализации (выбытия) таких ценных бумаг принимается к вычету из общей налогооблагаемой базы только в части, соответствующей сумме положительного сальдо курсовых разниц, образовавшихся за период с даты приобретения до 14 ноября 1999 года.

Дополнительно разрешается уменьшать налоговую базу на всю сумму положительного сальдо курсовых разниц, возникших в период с даты поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до даты принятия ОВГВЗ серии III к бухгалтерскому учету.

Указанная корректировка принимается только в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги Российской Федерации соответствующего вида, полученные при новации, пропорционально их стоимости в совокупной стоимости государственных ценных бумаг Российской Федерации, полученных при новации ОВГВЗ серии III, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на 14 ноября 1999 года.

В Письме Министерства Финансов от 24 июля 2003 года №04-02-05/1/76 разъясняется, что, принимая во внимание положения статьи5 Кодекса, а также то, что ОВГВЗ IV и V серий выпускались соответственно на 10 и 15 лет, первичные владельцы указанных облигаций также вправе исключать из налоговой базы, перечисленные выше суммы, что создаст равные условия при налогообложении доходов по операциям с облигациями III, IV и V траншей.

3) по долгосрочным кредитам (на срок более пяти лет), заключенным по состоянию на 1 июля 2001 года в соответствии с межправительственными соглашениями, одной из сторон которых является Российская Федерация, в целях финансирования строительства и реконструкции объектов.

Доходы (расходы), в том числе в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, от пересчета обязательств и требований подлежат включению в состав доходов (расходов) по мере исполнения требований (обязательств) по указанным кредитам пропорционально суммам, поступающим в погашение основного долга, и начисленным по ним процентам. При этом указанный порядок не применяется в отношении положительной (отрицательной) курсовой разницы от пересчета обязательств и требований по долгосрочным кредитам, выданным банком за счет привлеченных средств. Если не представляется возможным определить источник кредитных ресурсов, налогоплательщик самостоятельно определяет долю собственного капитала в сумме размещенных средств и соотношение собственных и привлеченных средств в сумме обязательств и требований по такому долгосрочному кредиту (статья 7 Закона №110-ФЗ от 06.08.2001).

Более подробно с вопросами учета и налогообложения суммовых и курсовых разниц Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Суммовые и курсовые разницы».

Материалы по теме:
Учет курсовой разницы для целей налогообложения при формировании …
Учет курсовой разницы для целей налогообложения при формировании налоговой базы по налогу на добавленную стоимость Материалы подготовлены группой …

Более подробно с вопросами учета и налогообложения суммовых и курсовых разниц Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Суммовые и курсовые разницы».

Учет суммовых разниц для целей налогообложения при формировании …
Учет суммовых разниц для целей налогообложения при формировании налоговой базы по налогу на прибыль Материалы подготовлены группой консультантов …

Более подробно с вопросами учета и налогообложения суммовых и курсовых разниц Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Суммовые и курсовые разницы».

У предприятия с 1993-го по 1999 г. числится дебиторская и кредиторская …
У предприятия с 1993-го по 1999 г. числится дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной валюте. В каком порядке следует отражать в учете …

В 1998 г. в вопросах налогообложения исчисленных сумм курсовых разниц предприятиям следует руководствоваться Федеральным законом от 03.03.99 N 45-ФЗ «О внесении изменений и …

Организацией для финансирования строительства в 1998 году были …
Организацией для финансирования строительства в 1998 году были использованы денежные средства, полученные в качестве кредитов банков, выданных в …

В частности, данным Законом установлено: при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога по фактической прибыли за 1998 год курсовые разницы по валютным счетам и …

Как учитывать курсовые разницы в целях налогообложения, т.е. для …
Как учитывать курсовые разницы в целях налогообложения, т.е. для расчета налога на прибыль при составлении годового бухгалтерского отчета по состоянию …

Если для целей отражения курсовых разниц, возникающих в течение отчетного года предприятие использует счет 83 «Доходы будущих периодов», то учитываемые на этом счете курсовые …

Как в целях налогообложения прибыли российской организации — заемщика …
Как в целях налогообложения прибыли российской организации — заемщика, использующей в 2002 году метод начисления при учете доходов и расходов …

Порядок отражения в целях налогообложения прибыли курсовых разниц, возникающих после 1 января 2002 года в связи с переоценкой кредиторской задолженности в иностранной валюте

Уточненная формула для определения экономически справедливой рыночной стоимости предприятий

В начале статьи конкретизируем некоторые основные понятия, термины и определения, имеющие непосредственное отношение к теме этой публикации.

Традиционно сложилось так, что одним и тем же словом-термином «предприятие» называют производственную (производственно-техническую) базу, имущественно(производственно)-земельный комплекс, а также имущественно-земельный и инфраструктурный комплекс рассматриваемого бизнес-объекта. Как правило, самостоятельную стоимость имеют как производственно-техническая база, так и земельный участок, а также объекты инфраструктуры предприятия, если они существуют. В сумме эти компоненты характеризуют общую (полную, комплексную, сводную, совокупную, консолидированную) стоимость предприятия.

Во многих случаях производственно-техническую базу предприятия можно рассматривать как улучшение его земельного участка если он велик по занимаемой площади, но иногда скромный земельный участок предприятия является улучшением его производственно-технической базы. То же самое можно утверждать относительно объектов инфраструктуры предприятия, которые могут быть как улучшением, так и обременением по отношению к нему.

Под рыночной стоимостью предприятия понимается расчетная денежная мера обменной ценности полного состава его стоимостеобразующих компонентов, установленная с учетом стоимостепонижающих и стоимостеповышающих факторов, перспектив дальнейшего существования, специализации и уровня экономического развития оцениваемого предприятия на момент проведения оценки этой стоимости. В иностранной переведенной у нас литературе стоимостепонижающие и стоимостеповышающие факторы называются драйверами стоимости, имеющими соответствующую расчетную денежную оценку.

Понятия и показатели общей и обменной ценности (стоимости) предприятий, а также методы определения этих показателей достаточно подробно изложены в статье [ 1 ].

Расчетная оценка рыночной стоимости предприятий должна быть юридически и экономически справедливой. Понятия юридически и экономически справедливой рыночной стоимости предприятия сравнительно полно раскрыты в работе [ 2 ]. Экономически справедливой считается объективная, научно-обоснованная, неоспоримая величина не бумажной (фиктивной), т.е. не рыночной капитализации, а ресурсной, комплексной рыночной стоимости оцениваемого предприятия.

Еще раз особо подчеркнем, что рыночная стоимость предприятия является расчетной величиной, в отличие от его рыночной цены, которая является договорной и может быть существенно или же несущественно ниже либо выше установленной оценки стоимости.

Экономически справедливой оценке рыночной стоимости предприятия должно быть присуще такое свойство, как приемлемая воспроизводимость результата определения ее величины, независимо от того, кто его профессионально определяет.

Из приведенных выше определений и соображений следует, что заказные оценки стоимости предприятий, а также спекулятивные показатели их рыночной капитализации, юридически и экономически справедливыми и достоверными, как правило, быть не могут.

Автор этой статьи не считает необходимым останавливаться на общеизвестных методических подходах и методах определения рыночной стоимости предприятий. Однако нельзя не отметить, что рекомендуемые методы решения подобных задач имеют существенные, иногда неустранимые недостатки: метод дисконтирования денежных потоков предприятия вообще не пригоден для определения его стоимости; метод прямой капитализации фактических доходов предприятия существенно искажает оценку стоимости такого бизнес-объекта обычно в сторону занижения; из-за проблем с обеспечением достоверного осовременивания разновременных затрат не позволяют получать корректные оценки стоимости предприятия методы затратного подхода к решению задач подобного рода. Метод сравнительного (рыночного) подхода к вопросам оценки стоимости предприятий в большинстве случаев оказывается неприемлемым, так как выбор аналогов оцениваемого предприятия и обоснование правильности сделанного выбора весьма и весьма затруднительны, из-за того, что каждое предприятие по своему уникально, а статистика продаж родственных объектов крайне ограничена.

Пропагандируемый в последнее время метод определения стоимости проблемных предприятий с использованием реальных опционов не выдерживает конструктивной критики, вряд ли заслуживает серьезного научного обсуждения и должен быть оставлен на совести тех, кто его предлагает.

Просто удивительно, что несмотря на принципиальные недостатки, явную ошибочность некоторых предположений, перечисленные выше методы оценки стоимости предприятий сегодня широко применяются на практике. Частая довольно аргументированная критика этих методов в соответствующих статьях и литературе оставляется без внимания, никак не сказывается на работе оценщиков и экспертов отчетов о результатах оценки стоимости предприятий, не отражается в разрабатывающихся либо уточняемых стандартах проведения такой оценки. Честно заблуждающиеся люди и откровенные мошенники почти в любом деле были всегда, есть сегодня и будут завтра и послезавтра. Их реальный вклад в накопление разрушительной энергии возникшего мирового экономического кризиса и будущих кризисов очевиден.

Основные причины повсеместного практического применения профессиональными оценщиками недостаточно корректных, вызывающих серьезную критику, а иногда и просто негодных методов определения рыночной стоимости предприятий:

• видимость научной обоснованности этих методов, правильности решения рассматриваемой задачи, создаваемая в расчете на простаков-дилетантов, недостаточно экономически и математически подкованных пользователей и экспертов выдаваемых оценок;

• сравнительно небольшая фактическая трудоемкость определения стоимости предприятий этими методами при достаточно высоких размерах оплаты труда профессиональных оценщиков;

• посещение и тщательная экономическая (хозяйственная) диагностика, всестороннее обследование организационного, технического, технологического, экономического, финансового и социального состояния, уровня менеджмента оцениваемого объекта на самом объекте не обязательны (был бы бизнес-план и бухгалтерский отчет предприятия, общие сведения о нем, и все можно сделать не выходя из кабинета);

• возможность практически неограниченного манипулирования величиной получаемых результатов оценки стоимости предприятий в угоду требованиям заказчиков оценки зачастую в ущерб обществу и государству;

• существующие международные, европейские и отечественные стандарты оценки стоимости предприятий не отличаются глубокой научной проработанностью и высоким качеством, провоцируют появление ошибочных оценок (не исключено, что разработка таких стандартов до появления более корректных методов решения рассматриваемых оценочных задач является преждевременной).

За неимением лучшего, в условиях относительной безвыходности сложившегося положения, нами был выбран и соответствующим образом рационализирован метод прямой капитализации годового чистого дохода предприятия в рамках общеизвестного доходного подхода к определению его рыночной стоимости. В зависимости от выбираемого стоимостеобразующего показателя для предприятий, теоретически и практически существуют 4 разновидности этого метода:

• метод прямой капитализации проектного годового чистого дохода предприятия;

• метод прямой капитализации фактического годового чистого дохода предприятия;

• метод прямой капитализации того или иного прогнозного годового чистого дохода предприятия:

• метод прямой капитализации нормативного годового чистого дохода предприятия.

Разумеется, что в каждом конкретном случае должны быть использованы соответствующие драйверы искомой оценки стоимости.

В настоящее время, к сожалению, получила практическое применение только вторая разновидность этого метода, крупные недостатки которой специалистам оценочной деятельности известны. Первая и третья разновидности рассматриваемого метода в литературе и статьях не упоминаются вовсе, хотя теоретически и имеют право на существование, а четвертая разновидность была сформулирована в 1996 г. и настойчиво пропагандируется автором этой статьи в монографиях, журнальных публикациях и в интернете, начиная с 1997 г.

Первая примитивная формула определения рыночной стоимости предприятий методом прямой капитализации их годового нормативного чистого дохода в рамках общепринятого доходного подхода к решению такой задачи была приведена на стр. 92 монографии [ 3 ] и не имела в своем составе драйверов стоимости. Со временем, за последующие 12 лет эта формула периодически уточнялась введением соответствующих драйверов стоимости и сегодня она приняла следующий концептуальный вид:

Спп = Соп х Кпс = (Спб + Снп + Сзу + Сис) х Кпс, ( 1 )

где Спп — полная рыночная стоимость предприятия на дату ее определения с учетом стоимости неосязаемых нематериальных активов (Сна) и синергетического эффекта от суммирования входящих в нее стоимостеобразующих элементов (Ссэ);

Соп — общая стоимость предприятия на дату ее определения без учета стоимостей Сна и Ссэ, т.е. без учета коэффициента Кпс;

Спб — рыночная стоимость производственно-технической базы предприятия на дату ее определения;

Снп — рыночная стоимость непрофильных производственных и непроизводственных активов предприятия, если они имеются на дату ее определения;

Сзу — рыночная стоимость земельного участка предприятия или прав бессрочного либо временного владения и пользования этим участком на дату ее определения;

Сис — рыночная стоимость объектов инфраструктуры предприятия, если они есть на дату определения этой стоимости;

Кпс — коэффициент учета влияния показателей Сна и Ссэ на величину показателя Соп предприятия ( Кпс = 1 + [Сна + Ссэ]/Соп ).

В свою очередь, величина показателя Спб определяется по нижеследующей формуле:

Спб = Зпф + Сбн — Фоп — Скк — Звп — Знз, ( 2 )

где Зпф — суммарные затраты на предпроектные, проектно-изыскательские и проектные работы, выполненные у нас в стране после 1993 г. в условиях существования рыночной экономики до начала строительства оцениваемого предприятия и относящиеся только к оставшемуся периоду календарного времени в годах его полезного использования до списания;

Сбн — номинальная нормативная рыночная стоимость производственно-технической доходоприносящей базы предприятия, рассчитываемая с учетом ее фактического физического и экономического износа, если последний имеет место;

Фоп — финансовые, социальные и экологические обязательства оцениваемого предприятия по состояния на дату определения его рыночной стоимости;

Скк — амортизационно-реновационные средства рассматриваемого предприятия, полученные от клиентов, но не использованные по своему прямому назначению его собственником и менеджментом за те годы, пока оно находилось в их полном распоряжении, и окупающие ту или иную часть капитальных вложений в создание и на эксплуатацию имеющейся у него производственно-технической базы;

Звп — сметные затраты, необходимые на восстановление частично утраченных в процессе эксплуатации предприятия производственных, производительных и социальных возможностей, т.е. частично утраченного народнохозяйственного потенциала его производственно-технической базы;

Знз — сметные затраты на обеспечение нормализации производственной загрузки (уровня экономического развития предприятия с учетом расходов, необходимых на соответствующую профессиональную переподготовку — повышение квалификации участников его управленческой команды.

Краткий анализ формулы ( 2 ) показывает, что величина показателя Спб может иметь положительные, нулевое и отрицательные значения, в зависимости от соотношений сумм элементов этой формулы со знаками «+» и «-». При равенстве этих сумм величина Спб будет равна нулю, а если сумма Фоп, Скк, Звп и Знз будет превышать сумму Зпф и Сбн, то Спб примет отрицательные значения. Это означает, что суммы финансовой задолженности, компенсационных средств и соответствующей платы собственника бизнеса за допущенную бесхозяйственность превышают полную стоимость производственно-технической базы предприятия, фактически отчуждаемой не за оплату этой базы реальными деньгами, а за накопленные долги и затраты на устранение недостатков в управлении производственной и сбытовой деятельностью предприятия.

Величина показателя Сбн определяется по формуле:

Сбн = НхЧхРхФхКи х (1-пКи/Ки)х(1-Кр)хКэ х ДхКперхМчд х (1-Иэ) — Скк — Оф — Свп — Знз, ( 3 )

где Н — число наименований структурных рабочих мест (СРМ) предприятия для выполнения основных работ по производству продукции, работ и/или услуг;

Ч — среднее число СРМ для выполнения основных работ производства (СРМо) одного и того же наименования;

Р — средневзвешенное число персональных рабочих мест (ПРМ) основных производственных рабочих на одном СРМо предприятия;

Ф — средневзвешенный нормативный годовой фонд рабочего времени одного СРМо при двухсменном или иных режимах его использования, час;

Ки — средневзвешенное нормативное значение коэффициента эффективности использования рабочего времени на СРМо предприятия, доли ед.;

пКи — средневзвешенное значение параметра изменения (снижения) величины коэффициента Ки в результате учета физического износа предприятия, следствием которого является, в частности, увеличение затрат рабочего времени на контроль качества выполняемых работ, наладку и переналадку технологического оборудования, ремонт производственных помещений и коммуникаций и т.д., доли ед.;

Кр — средневзвешенное нормативное значение коэффициента резервирования производственной мощности СРМо предприятия для его устойчивой, бесперебойной работы в любых производственных и экономических ситуациях, доли ед.;

Кэ — средневзвешенное нормативное значение коэффициента, характеризующего уровень совершенства техники, технологии и организации производства выполняемых работ на СРМо предприятия (с помощью этого коэффициента учитывают масштаб производства и осуществляют трансформацию-пересчет затрат труда из человеко-часов в нормо-часы), доли ед.;

Д — удельная нормативная валовая доходопроизводительность предприятия в расчете на один нормо-час затрат труда его основных производственных рабочих на производство продукции, работ и/или услуг, устанавливаемая на дату определения его рыночной стоимости, тыс. руб/нормо-час;

Кпер — коэффициент пересчета значения показателя Д в величину удельного чистого дохода предприятия Дч на ту же дату, тыс. руб/нормо-час;

Мчд — стоимостной (капитализационный) мультипликатор значения показателя Дч для пересчета его в величину показателя Сбн;

Иэ — показатель экономического износа оцениваемого предприятия на дату проведения оценки его рыночной стоимости, доли ед.

Показатель Мчд представляет собой обратную величину текущей рыночной ставки капитализации денежных доходов, равной усредненной текущей безрисковой ставке банковского процента, в долях от единицы.

Метод расчета величины показателя Иэ указан в публикации [ 4 ].

Для определения величины показателя Скк целесообразно использовать следующее соотношение:

Скк = Ао х ( 1 — Апн/ Ао ), ( 4 )

где Ао — сумма осовремененных амортизационных отчислений, произведенных за весь период календарного времени нахождения предприятия в собственности его последнего владельца, тыс.руб.;

Апн — сумма осовремененных амортизационных отчислений, которые за тот же период календарного времени были использованы по своему прямому назначению, тыс. руб.

С определенной степенью приближения разницу в суммах Ао и Апн можно рассматривать в качестве частичного воспроизводства капитала, затраченного владельцем предприятия на его приобретение.

Способы установления значений показателей Зпф, Звп и Знз кратко изложены в упомянутой ранее статье [ 1 ], а также в статье [ 5 ]. Величину показателя Фоп определяют методом, представленным в работе [ 6 ]. В публикациях [ 1 и 5 ] указаны места разработки, сбора и заимствования основных исходных данных для проведения соответствующих расчетов по формулам ( 2 ), ( 3 ) и ( 4 ).

Расчеты текущих значений рыночной стоимости производственно-технической базы оцениваемых средних и крупных предприятий могут и должны быть компъютеризированы с использованием табличного процессора Excell — 2007.

Известно, что в нашей стране рынок средних и крупных предприятий, в отличие от рынка их ценных бумаг, практически не существует. Другими словами, рыночную капитализацию таких предприятий определить можно, а их ресурсную рыночную стоимость отсутствующая рука рынка методами сравнительного подхода к решению такой задачи установить не позволяет. Возникает закономерный вопрос, почему при отсутствии заметного рынка купли-продажи средних и крупных предприятий у нас в стране стоимости Спб, устанавливаемые по формулам ( 2 ) и ( 3 ), мы называем рыночными?

В этих формулах индикаторами рынка являются по крайней мере два объективных показателя — Дч и Мчд, которые имеют свойство соответствующим образом меняться, в зависимости от экономического состояния предприятия, банковской системы страны и экономики государства и мира в целом. Рыночная величина этих индикаторов на дату определения показателя Спб позволяет относить его к разряду рыночных показателей.

Формула ( 2 ) убедительно демонстрирует, что ценность и стоимость производственно-технической базы предприятия напрямую зависят от проектной численности эксплуатируемого человеческого капитала, эффективного времени его использования и получаемого при этом годового (в частности, чистого) дохода. Другими словами, только производительный труд и его экономические, финансовые и социальные результаты обеспечивают создание ценности и стоимости производственных активов предприятия.

Методы определения оценок рыночной стоимости земельных участков и объектов инфраструктуры предприятий, т.е. показателей Сзу и Сис, в статье не рассматриваются, так как автор не считает себя специалистом в этой области знаний. Подобного рода задачи решаются в массовом порядке без особых затруднений, чему способствует наличие соответствующих стоимостеобразующих параметров — государственного кадастра земельных участков, а также ставок аренды земельной собственности и земельных налогов.

Методические проблемы возникают при определении значений показателей Сна и Ссэ. Представляется, что в оценочном деле принципиально не решаемых задач не существует, поэтому рано или поздно теоретики и практики оценки объектов интеллектуальной собственности придумают как это делать. Сначала предлагаемые решения скорее всего будут грубыми, обставляться многими ограничениями и допущениями. Со временем эти методы будут становиться все более и более корректными.

Когда-то Галилео Галилей (1564 — 1642) высказал продвинутую, актуальную и сегодня мысль: «Что может измеряться, должно измеряться; что не может быть измеренным, нужно сделать измеримым». Эта мысль легко поддается перефразированию применительно к проблемам оценки: «Что может быть оценено, то должно быть оценено; что не может быть оценено, нужно сделать оцениваемым».

Процесс оценки стоимости различных видов собственности, и в том числе предприятий, по сути является своеобразной разновидностью измерений. При этом мерительным инструментом служит процедура расчета оцениваемого показателя по специально разработанной формуле, а измерителем — искомой величиной оказывается результат произведенного измерения.

ЛИТЕРАТУРА

1. Ревуцкий Л.Д. Ценность и стоимость предприятия: понятия и показатели. — М.: // «Аудиторские ведомости», № 1, 2009. С. 77 — 84 .

2. Ревуцкий Л.Д. Обоснованная, справедливая и формальная оценки предприятия и других бизнес-объектов. — М.: // «Вопросы оценки», № 4, 2004. С. 23 — 28.

3. Ревуцкий Л.Д. Потенциал и стоимость предприятия. — М.: «Перспектива», 1997. 128 с.

4. Ревуцкий Л.Д. Экономический износ предприятия и методы его определения. — М.: // «Имущественные отношения в Российской федерации», № 3, 2006. С. 90 — 93.

5. Ревуцкий Л.Д. Виды и методические особенности определения стоимости предприятий на разных стадиях их экономического развития. — М.: // «Аудит и финансовый анализ», № 2, 2009. С. 96 — 101.

6. Ревуцкий Л.Д. Учет финансовых обязательств, и организационно-технического состояния предприятия при определении его рыночной стоимости и цены прекращения торга при продаже. — М.: // «Вопросы оценки», № 2, 2005. С. 46 — 50.

10 декабря 2009 г.

Леопольд Давыдович Ревуцкий

8(915)436-8776 моб.

e-mail: rev_ld@mail.ru

Трудовой договор — это двустороннее соглашение. Сторонами трудового договора являются работник и работодатель.

Работник — физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.

По общему правилу вступить в трудовое отношение может лицо, достигшее шестнадцати лет (статья 20 ТК РФ).

В соответствии со статьей 265 ТК РФ запрещается применение труда лиц в возрасте до восемнадцати лет на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, на подземных работах, а также на работах, выполнение которых может причинить вред их нравственному развитию и здоровью.

Помимо этого запрещаются переноска и передвижение лицами в возрасте до восемнадцати лет тяжестей, превышающих установленные для них предельные нормы. Перечень работ, на которых запрещается применение труда работников в возрасте до восемнадцати лет, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 февраля 2000 года №163 «Об утверждении перечня тяжелых работ и работ с вредными или опасными условиями труда, при выполнении которых запрещается применение труда лиц моложе восемнадцати лет». Там же можно посмотреть перечень строительных работ, выполнение которых запрещено для лиц моложе восемнадцати лет.

Исключительно по достижении лицом восемнадцатилетнего возраста может быть заключен трудовой договор в порядке совместительства (статья 282 ТК РФ); о работе вахтовым методом (статья 298 ТК РФ); в случае, когда работодателем выступает религиозная организация (статья 342 ТК РФ).

Лица, не достигшие возраста восемнадцати лет, не могут быть приняты на:

· гражданскую службу (статья 21 Федерального закона от 27 июля 2004 года №79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации»);

· муниципальную должность муниципальной службы (статья 7 Федерального закона от 8 января 1998 года №8-ФЗ «Об основах муниципальной службы в Российской Федерации»);

· работу в ведомственную охрану (статья 6 Федерального закона от 14 апреля 1999 года №77-ФЗ «О ведомственной охране»).

В соответствии со статьей 244 ТК РФ письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности могут заключаться с лицами, достигшими восемнадцати лет. Следовательно, само по себе правило, в силу которого указанные договоры заключаются лишь с лицами, достигшими восемнадцати лет, не исключает возможности заключения трудового договора с лицами младшего возраста, однако при этом такие работники будут нести материальную ответственность на общих основаниях, а не полную на основании договора о полной материальной ответственности (статьи 242, 244 ТК РФ).

Работодатель — физическое либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. В случаях, предусмотренных федеральными законами, в качестве работодателя может выступать иной субъект, наделенный правом заключать трудовые договоры.

В целях регулирования трудовых отношений, ввиду уже сложившейся практики, ТК РФ признает в качестве работодателей следующие категории физических лиц:

1. физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и иные лица, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию, вступившие в трудовые отношения с работниками в целях осуществления указанной деятельности (далее — работодатели — индивидуальные предприниматели).

2. физические лица, осуществляющие в нарушение требований федеральных законов предпринимательскую деятельность без государственной регистрации и (или) лицензирования, вступившие в трудовые отношения с работниками в целях осуществления этой деятельности, не освобождаются от исполнения обязанностей, возложенных ТК РФ на работодателей — индивидуальных предпринимателей;

3. физические лица, вступающие в трудовые отношения с работниками в целях личного обслуживания и помощи по ведению домашнего хозяйства (далее — работодатели — физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями).

Таким образом, законодатель распространяет общие нормы трудового законодательства на всех хозяйствующих субъектов – как юридических, так и физических лиц. Можно констатировать, что ТК РФ в последней редакции наконец-то прекратил четырнадцатилетнее ущемление в правах индивидуальных предпринимателей, как работодателей и, самое главное, нанятых ими работников. На работодателей — индивидуальных предпринимателей возлагаются практически все права и обязанности работодателей – юридических лиц (организаций) со всеми вытекающими из этого последствиями.

Кроме того, законодатель распространил обязанности работодателей — индивидуальных предпринимателей на иных физических лиц, вступивших в трудовые отношения с работниками, введя новое понятие «физические лица, осуществляющие в нарушение требований федеральных законов предпринимательскую деятельность без государственной регистрации и (или) лицензирования».

В целом права и обязанности работодателя в трудовых отношениях могут осуществляться:

· непосредственно физическим лицом, являющимся работодателем;

· органами управления юридического лица (организации);

· уполномоченными органами управления юридического лица (организации) лицами.

Порядок осуществления прав и обязанностей устанавливается ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, учредительными документами юридического лица (организации) и локальными нормативными актами.

Не могут выступать в качестве работодателей обособленные структурные подразделения (филиалы и представительства), поскольку они не имеют статуса юридических лиц (статья 55 ГК РФ) и действуют только от имени создавшего их юридического лица. Несмотря на то, что руководителям филиалов и представительств учредительными документами или доверенностью, выданной им юридическим лицом, может быть предоставлено право заключать трудовые договоры с работниками филиалов или представительств, по всем обязательствам, вытекающим из заключенных работниками трудовых договоров, будет отвечать юридическое лицо.

Новеллой ТК РФ также является следующая норма:

«Заключать трудовые договоры в качестве работодателей имеют право физические лица, достигшие возраста восемнадцати лет, при условии наличия у них гражданской дееспособности в полном объеме, а также лица, не достигшие указанного возраста, — со дня приобретения ими гражданской дееспособности в полном объеме» (часть 7 статьи 20 ТК РФ).

Отметим, что физическое лицо (гражданин) для участия в гражданских правоотношениях, в том числе и в сфере трудовых отношений, должен обладать правосубъектностью, то есть определенными качествами, необходимыми для того, чтобы иметь права и нести обязанности, предусмотренные соответствующей отраслью права. Общая теория права гражданской правосубъектности физических лиц определяется через такие понятия, как правоспособность и дееспособность. Правоспособность – это признаваемая государством принципиальная возможность лица обладать субъективными правами и нести юридические обязанности, то есть быть субъектом права. Правоспособность выражает лишь возможность обладать правами и обязанностями, она присуща каждому с момента рождения и поэтому является равной для всех. Дееспособность – это способность лица своими действиями приобретать и осуществлять права, создавать для себя и исполнять обязанности. В отличие от правоспособности, дееспособность связана с совершением волевых действий, что предполагает достижение определенного уровня психической зрелости, который закон, как правило, связывает с возрастом.

Гражданское право, где эти категории особенно развиты, связывает возникновение дееспособности в полном объеме с достижением восемнадцатилетнего возраста. Однако статьи 21, 27 ГК РФ предусматривают два исключения из этого правила, допускающие возникновение полной дееспособности и в более раннем возрасте.

Во-первых, в случае, когда законом допускается вступление в брак до достижения восемнадцати лет, гражданин, не достигший восемнадцатилетнего возраста, приобретает дееспособность в полном объеме со времени вступления в брак. Приобретенная в результате заключения брака дееспособность сохраняется в полном объеме и в случае расторжения брака до достижения восемнадцати лет.

Во-вторых, несовершеннолетний, достигший шестнадцати лет, может быть объявлен полностью дееспособным, если он работает по трудовому договору, в том числе по контракту, или с согласия родителей, усыновителей или попечителя занимается предпринимательской деятельностью. Объявление несовершеннолетнего полностью дееспособным (эмансипация) производится по решению органа опеки и попечительства — с согласия обоих родителей, усыновителей или попечителя либо при отсутствии такого согласия — по решению суда.

ТК РФ связывает право физического лица быть работодателем, заключать трудовые договоры и реализовывать другие правомочия в сфере трудовых отношений с наличием гражданской дееспособности в полном объеме (с момента достижения восемнадцатилетнего возраста или со дня приобретения гражданской дееспособности в полном объеме в порядке, установленном законом). При этом необходимо учитывать, что с момента приобретения несовершеннолетним дееспособности в полном объеме он, как и совершеннолетний, самостоятельно несет имущественную ответственность по своим обязательствам, в том числе вытекающим из трудовых отношений.

Несовершеннолетние в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет (за исключением несовершеннолетних, приобретших гражданскую дееспособность в полном объеме) могут заключать трудовые договоры с работниками при соблюдении следующих условий:

1) наличие у данных физических лиц собственных заработка, стипендии, иных доходов;

2) наличие письменного согласия своих законных представителей (родителей, опекунов, попечителей).

Кроме того, законодатель специально оговорил особенности правомочия по заключению трудовых договоров для таких категорий граждан, как ограниченных судом в дееспособности и недееспособных.

Так, физические лица, достигшие возраста восемнадцати лет, но ограниченные судом в дееспособности, имеют право заключать трудовые договоры с работниками при соблюдении следующих условий:

1) наличие у данных физических лиц самостоятельного дохода;

2) наличие письменного согласия попечителей;

3) труд наемных работников может использоваться в целях личного обслуживания и помощи по ведению домашнего хозяйства.

От имени физических лиц, достигших возраста восемнадцати лет, но признанных судом недееспособными, их опекунами могут заключаться трудовые договоры с работниками при соблюдении следующих условий:

1) наличие у данных физических лиц самостоятельного дохода;

2) труд наемных работников может использоваться в целях личного обслуживания этих физических лиц и помощи им по ведению домашнего хозяйства.

При этом ТК РФ вводит ограниченную (специальную) дееспособность некоторых категорий физических лиц, но ограничения эти особого рода, они применяются в интересах самих этих лиц.

Так, законные представители (родители, опекуны, попечители) несут дополнительную ответственность по обязательствам, вытекающим из трудовых отношений, включая обязательства по выплате заработной платы в перечисленных выше случаях, когда в качестве работодателей выступают:

1. несовершеннолетние в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет (за исключением несовершеннолетних, приобретших гражданскую дееспособность в полном объеме);

2. физические лица, достигшие возраста восемнадцати лет, но ограниченные судом в дееспособности;

3. физические лица, достигшие возраста восемнадцати лет, но признанные судом недееспособными.

Кроме того, по вытекающим из трудовых отношений обязательствам работодателей — учреждений, финансируемых полностью или частично собственником (учредителем), а также работодателей — казенных предприятий дополнительную ответственность несет собственник (учредитель) в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Более подробно с вопросами, касающимися порядка заключения трудовых договоров с лицами, поступающими на работу в строительную организацию, содержание и сроки трудового договора, порядок прекращения трудового договора, а также общий порядок оформления при приеме на работу и особенности приема на работу иностранных работников и работников по совместительству, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Строительство. Образцы трудовых договоров».

Страховая экзотика, или Полис D&O

 

Человеку, как известно, свойственно ошибаться. К несчастью, промахи управленцев подчас обходятся возглавляемым ими организациям очень дорого. Уменьшить денежные потери, понесенные из-за неправильных решений топ-менеджмента, можно, застраховав ответственность директоров и иных должностных лиц (Directors & Officers Liability).

 

Данный вид страхования появился в США еще в первой половине прошлого века. Его рождение стало одним из откликов американского общества на экономический кризис 30-х годов, именуемый обычно Великой депрессией. Люди всячески старались защитить ослабленный ею и Второй мировой войной бизнес, стремясь устранить риски, связанные в том числе и с некомпетентностью наемных менеджеров. За прошедшие с тех пор десятки лет страхование D&O стало одним из непременных атрибутов развитого предпринимательского сообщества.

Претензии к исполнительному руководству компании, следствием которых являются финансовые потери и от которых за рубежом принято защищаться с помощью полиса D&O, могут предъявить акционеры предприятия, рядовые сотрудники, а также представители госведомств, контрагенты и иные третьи лица.

Подчеркнем, что страхователем в большинстве случаев выступает компания, а застрахованными лицами – перечисленные в договоре управленцы. В числе последних может оказаться не только генеральный директор, но и его заместители, представители высших коллегиальных структур фирмы – правления, совета директоров и так далее. Организация, у которой есть обособленные подразделения, при желании страхует руководителей филиалов.

Такой вот случай

От каких же неприятностей реально застраховать руководителя фирмы? Вот базовый перечень страховых случаев для данной ситуации:

– отсутствие должной осмотрительности в процессе принятия управленческих решений (низкое качество принимаемых решений);

– ошибочное или дезориентирующее заявление;

– нарушение положений о должностных полномочиях;

– ошибки, допущенные в ходе сделок по слиянию и поглощению, неосмотрительно сделанные инвестиции;

– несоблюдение трудового законодательства;

– непреднамеренное нарушение антимонопольных законов;

– непреднамеренное указание неверной информации в проспекте эмиссии;

– проявление расовой, половой, возрастной дискриминации;

– неправомерное использование информации или авторских прав.

Однако есть другой перечень оснований, которые ни при каких условиях не могут быть признаны страховыми случаями. Итак, компании откажут в возмещении понесенного ущерба, если:

– топ-менеджер пошел на совершение умышленных преступных действий;

– подпадающие под понятие «страховой случай» ситуации и последовавшие вслед за этим судебные тяжбы имели место до заключения договора страхования D&O;

– к компании применены штрафные санкции;

– претензии возникли у одного застрахованного лица по отношению к другому застрахованному;

– требования истца связаны с причинением вреда окружающей среде.

Добавим, что в сумму страхового возмещения включаются не только расходы по возмещению реального ущерба, причиненного «родной» компании или третьим лицам, но также судебные и иные затраты, связанные с наступлением страхового случая.

«Дорогая» защита

Надо признать, что страхование ответственности директоров и должностных лиц – дорогое удовольствие. Ни о каких фиксированных тарифах речь здесь идти не может. При расчете стоимости полиса во внимание принимается множество как внешних, так и внутренних факторов. К первым стоит отнести общее положение дел в мире, уровень экономической и политической стабильности в том или ином регионе. Так, в начале века, когда США пережили сразу несколько потрясений (атака террористов на «башни-близнецы», крушение рынка интернет-компаний, разорение Enron), цены на полисы D&O выросли многократно. Причина – концентрация рисков на коротком временном отрезке.

К внутренним факторам формирования стоимости страховки относятся величина фирмы, наличие или отсутствие судебных исков к предприятию, прозрачность финансовой отчетности компании, уровень ее деловой репутации и тому подобное. Можно представить, какой объем работы приходится проделать страховщикам, дабы получить полное представление о компании, страхующей должностное лицо, и о непосредственном субъекте страхования, каких временных затрат требует данный процесс. Подход к клиенту в случае с D&O предельно индивидуален, а значит и оплачивается соответственно.

Перспективы

Возможно, именно дороговизна страхования ответственности топ-менеджеров не позволила полису D&O завоевать симпатии широких предпринимательских масс в России. У нас внедрение данного вида страхования прошло под всем известной пословицей «пока гром не грянет, мужик не перекрестится». Крупным отечественным компаниям пришлось активно «креститься» ровно с тех пор, как их умами завладела идея выхода на рынок IPO. Дело в том, что здесь оформление полиса, спасающего от «несчастных управленческих случаев», является не просто желательным, а необходимым аспектом.

Есть ли перспективы для дальнейшей популяризации D&O в нашей стране? На этот вопрос можно ответить утвердительно. Серьезный толчок этому процессу может дать усовершенствование гражданского законодательства и расширение судебной практики, касающейся предъявления имущественных претензий к некомпетентным руководителям фирм.

В части законодательства следует отметить, что в принципе Гражданский кодекс, равно как и закон об акционерных обществах, законы о банкротстве и о банковской деятельности, предполагает взыскание убытков с директора коммерческой организации за счет его собственного имущества. Однако суды пока не очень охотно применяют данные положения при вынесении решений о возмещении ущерба, поскольку доказать тот факт, что конкретный топ-менеджер повинен в той или иной ошибке, чрезвычайно трудно. Впрочем, ситуация может быть исправлена в самое ближайшее время. Известно, что в стенах правительства не только обсуждаются, но уже и готовятся законопроекты, уточняющие основания для привлечения к ответственности директоров, а также ужесточающие меры наказания для «виновников торжества». Пара-тройка показательных процессов, по итогам которых с топ-менеджеров в качестве компенсации «фирменных» потерь будут взысканы миллионные суммы – и ни один из претендентов на высокую должность в компании не начнет работу на новом месте без страховки D&O. То, что давно является нормой за рубежом, станет привычным делом и в России.

Стимулировать приобретение дорогостоящих полисов может и государство. Для этого необходимо внести поправки в Налоговый кодекс, согласно которым стоимость договора страхования ответственности директоров и должностных лиц будет учитываться в составе расходов по налогу на прибыль. Быть может тогда даже те фирмы, которым абсолютно неинтересно IPO, решатся потратить деньги на столь экзотическую штуковину, как полис D&O.

Структурное подразделение городской администрации является органом местного самоуправления в сфере социальной защиты. Поясните, пожалуйста, возникают ли объекты обложения единым социальным налогом…

Структурное подразделение городской администрации является органом местного самоуправления в сфере социальной защиты. Поясните, пожалуйста, возникают ли объекты обложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц в следующих ситуациях:

1. В соответствии с Программой адресной защиты, утвержденной главой города, оказана материальная помощь (в денежной или натуральной форме) малообеспеченным категориям граждан. Помощь оказывается за счет средств местного бюджета и за счет благотворительных взносов организаций.

2. В соответствии с постановлением главы города выплачена денежная премия победителю конкурса «Отец года» (200 руб.); вручены подарки родителям новорожденных на сумму, превышающую 2000 руб.

3. Выданы путевки в оздоровительные лагеря детям из малообеспеченных семей, приобретенные за счет средств местного или областного бюджета.

1. В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором, являются объектом налогообложения.

Согласно ст.238 НК РФ не облагаются единым социальным налогом выплаты в виде материальной помощи, оказанной в связи с чрезвычайными ситуациями (подп.3 п.1 ст.238 НК РФ), а также суммы материальной помощи в пределах 2000 руб. за налоговый период, оказанной работодателями (бюджетными организациями) своим работникам, а также бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию (п.2 ст.238 НК РФ). Поскольку в рассматриваемых случаях материальная помощь оказана вне связи с чрезвычайными ситуациями и получатели материальной помощи не являются работниками или приравненными к ним лицами по отношению к организации, оказывающей эту помощь, данные суммы от единого социального налога не освобождаются. Положения п.4 ст.236 НК РФ, согласно которым суммы, выплаченные за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, не являются объектом налогообложения, в данном случае не применимы.

Таким образом, согласно Налоговому кодексу суммы материальной помощи, оказанной малообеспеченным гражданам, а также денежные суммы, врученные в виде призов для победителей конкурсов, проводимых органами местного самоуправления, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

В связи с вышесказанным необходимо отметить, что в редакцию приходят многочисленные вопросы от благотворительных и иных организаций, касающиеся обложения единым социальным налогом выплат, производимых в пользу социально незащищенных граждан, ветеранов ВОВ, лиц, пострадавших в результате аварии на ЧАЭС, и др.

Действительно, возникает парадоксальная ситуация, когда значительная часть средств (в том числе и бюджетных), предназначенных для оказания благотворительной адресной помощи, изымается в бюджет в виде единого социального налога. Так, для того чтобы благотворительная выплата в пользу физического лица составила 1000 руб., организация должна выделить 1356 руб. (1000 руб. — сумма выплаты; 356 руб. (1000 руб. х 35,6%) — единый социальный налог). Или, наоборот, имея 1000 руб., организация может оказать материальную помощь в сумме, не превышающей 737 руб. (737 руб. + (737 руб. х 35,6%) = 999,37 руб.). Следовательно, в бюджет уходит более 26% средств, направленных на благотворительность.

Очевидно, что это значительно снижает эффективность благотворительных программ. Более того, такое отношение российского законодательства к благотворительности совершенно не приемлемо с точки зрения различных международных организаций и фондов, которые открыто возражают против такого «использования» части средств, выделяемых ими для оказания адресной помощи определенным категориям российских граждан.

О необходимости скорейшего разрешения данной проблемы на законодательном уровне неоднократно говорили и представители официальных органов. В частности, Минфин России совместно с заинтересованными министерствами и государственными социальными внебюджетными фондами еще в мае 2001 г. разработал и представил в Правительство РФ законопроект по внесению изменений и дополнений в главу 24 НК РФ «Единый социальный налог (взнос)», в котором предлагается исключить из объекта налогообложения для исчисления единого социального налога выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовыми, гражданско-правовыми, авторскими и лицензионными договорами.

Однако действующая на настоящий момент редакция Налогового кодекса не позволяет освобождать от налогообложения благотворительные выплаты.

Что касается подарков для родителей новорожденных и путевок, приобретенных для детей, то необходимо учитывать следующее.

В соответствии с п.4 ст.237 НК РФ в случае оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника или членов его семьи товаров, работ, услуг или прав (в том числе при приобретении путевок, подарков) работник получает материальную выгоду, которая должна быть учтена в составе налоговой базы (то есть подлежит налогообложению). Однако в рассматриваемом случае речь идет о лицах, которые не связаны с организацией, оплатившей путевки или подарки (в натуральной форме), ни трудовыми, ни приравненными к ним отношениями. Исходя из этого, на наш взгляд, можно сделать вывод, что стоимость путевок и подарков не должна облагаться единым социальным налогом.

2. Перечень выплат, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, установлен ст.217 НК РФ.

Не включаются в налоговую базу выплаты в виде материальной помощи, оказанной в связи с чрезвычайными ситуациями, а также оказанной налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной помощи (в денежной и натуральной формах) за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами власти (п.8 ст.217 НК РФ). Таким образом, на наш взгляд, не облагаются налогом суммы материальной помощи, оказанной в рамках Программы адресной защиты, вне зависимости от ее размеров.

Согласно п.28 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, не превышающие 2000 руб. за налоговый период, полученные в виде подарков от организаций и индивидуальных предпринимателей, не подлежащих обложению налогом на наследование и дарение. Следовательно, не удерживается налог на доходы физических лиц со стоимости подарков, врученных родителям новорожденных, если она не превышает 2000 руб. Если стоимость подарка превысила 2000 руб., то сумма превышения подлежит налогообложению в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.

Не облагаются налогом не превышающие 2000 руб. за налоговый период призы в денежной и натуральной форме, полученные на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления (п.28 ст.217 НК РФ). Таким образом, при рассмотрении вопроса необходимо учитывать, кем именно принято решение (постановление) о проведении того или иного конкурса.

Согласно п.1 ст.1 Федерального закона от 28 августа 1995 г. N 154-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» под представительными органами местного самоуправления понимаются выборные органы местного самоуправления, обладающие правом представлять интересы населения и принимать от его имени решения, действующие на территории муниципального образования. При этом представительный орган местного самоуправления состоит из депутатов, избираемых на основе всеобщего равного и прямого избирательного права при тайном голосовании в соответствии с федеральными законами и законами субъектов РФ (п.1 ст.15 Закона N 154-ФЗ).

В частности, Уставом г. Серпухова (принят решением Серпуховской городской Думы от 13 ноября 1996 г. N 11/3) предусматривается формирование на территории г. Серпухова Совета депутатов, являющегося выборным представительным органом городского самоуправления, состоящего из 17 депутатов и главы города (п.17 Устава). Решения, заявления и обращения Совета подписываются главой города (ст.22 Устава).

Статьей 26 Устава г. Серпухова определено, что глава города является выборным должностным лицом, возглавляющим деятельность по осуществлению местного самоуправления на территории города. Глава города является одновременно главой администрации города — исполнительно-распорядительного органа самоуправления города и возглавляет администрацию города. Глава города входит в состав Совета с правом решающего голоса, председательствует на заседаниях Совета, подписывает решения Совета. Согласно ст.29 Устава по вопросам своей компетенции глава города издает постановления и распоряжения.

Из вышесказанного следует, что постановление главы г. Серпухова не может рассматриваться в качестве решения представительного органа местного самоуправления (Совета депутатов). Таким образом, призы, врученные победителям конкурсов, проводимых на основании постановлений главы г. Серпухова, на наш взгляд, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.

В соответствии с п.9 ст.217 НК РФ от налогообложения освобождаются суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших 16-летнего возраста, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения при условии, что выплаты этих сумм производятся за счет средств:

- работодателей, оставшихся после уплаты налога на доходы организаций;

- Фонда социального страхования Российской Федерации.

Суммы компенсации стоимости путевок физическим лицам в иных случаях, на наш взгляд, следует рассматривать как доход, подлежащий налогообложению.Е. Воробьева,эксперт «БП»1 сентября 2001 г.Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск 39, сентябрь 2001 г.

Стандарты отчетности

 

со следующего года ндфл сильно именится

 

Рекламная акция – игра

Консультируют специалисты по бухгалтерскому учету и налогообложению
ЗАО «Консалтинговая группа «ЗЕРКАЛО»

Торговая организация, находящаяся на упрощенной системе налогообложения, в целях привлечения клиентов проводит розыгрыш денежных призов в соответствии с правилами, указанными в приложении 1,2.

Просим дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Лицензируются ли подобные мероприятия? Если да, то где и как?

2. Как учитываются расходы по этому мероприятию в бухгалтерском и налоговом учете?

3. Являемся ли мы налоговым агентом для уплаты НДФЛ за выигравших в данном мероприятии? Если да, то по какой ставке нам начислять НДФЛ?

4. Если НДФЛ должен уплатить выигравший, то по какой ставке? Обязана ли наша организация извещать налоговые органы о доходе данного физического лица?

I. С 1 января 2004 года вступил в силу Федеральный закон от 11 ноября2003 г. № 138-ФЗ «О лотереях». Согласно статьям 2 и 3 этого Закона, проводимая Вашей организацией рекламная акция, квалифицируется как «стимулирующая лотерея».

Для стимулирующих лотерей, т.е. для лотерей, призовой фонд которых образован за счет средств организатора, установлен уведомительный порядок их проведения. Это означает, что прежде чем проводить стимулирующую лотерею, Вашей организации придется уведомить об этом уполномоченный орган. Пунктом .2 Постановления Правительства РФ от 5 июля2004 г. № 338 «О мерах по реализации Федерального закона «О лотереях», таким органом назначена Федеральная налоговая служба

Минфин России, в Приложении № 4 к Приказу от 9 августа2004 г. № 66н утвердил Правила проведения стимулирующей лотереи (далее — Правила).

В п.1 этих Правил указано, что уведомления о проведении лотерей нужно обязательно направлять в Федеральную налоговую службу, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ или уполномоченный орган местного самоуправления. Причем сделать это надо не менее чем за 20 дней до начала лотереи.

Уровень уполномоченного органа, который следует информировать о намерении, провести лотерею, зависит от того, какого уровня лотерею Вы планируете проводить. Если лотерея проводится на всей территории РФ, следует уведомить ФНС, если в субъекте — региональное управление ФНС, в городке — налоговая инспекция (ст.6 Закона N 138-ФЗ). В уведомлении на проведение стимулирующей лотереи следует указать срок, способ, территорию ее проведения и организатора такой лотереи, а также наименование товара (услуги), с реализацией которого непосредственно связана акция.

К уведомлению прилагаются следующие документы:

- условия лотереи;

- описание способа:

- информирования участников о сроках проведения и условиях;

- заключения договора между организаторами и участниками лотереи;

- информирования участников о досрочном прекращении лотереи;

- описание признаков или свойств товара (услуги), позволяющих установить взаимосвязь такого товара и лотереи;

- нотариально заверенные копии учредительных документов организатора лотереи;

- порядок хранения невостребованных выигрышей и порядок их востребования по истечении сроков получения выигрышей;

- справка, выданная налоговой инспекцией и удостоверяющая, что у Вашей организации нет задолженности по уплате налогов и сборов.

В течение 15 дней со дня получения уведомления о проведении лотереи (вместе с пакетом приложенных к нему документов) уполномоченный орган вносит в соответствующий реестр лотерей информацию о проведении данной лотереи, присвоив ей государственный регистрационный номер, или же принимает решение о запрете на ее проведение. Последнее возможно в том случае, если Ваша организация, к примеру, представила вместе с уведомлением неполный пакет документов или указала недостоверные сведения, или имеет задолженность по налогам.

К сожалению, и это еще не все.

Организатор лотереи должен проходить ежегодную аудиторскую проверку (ст.23 Закона № 138-ФЗ). Нелепость всего этого очевидна, и ничем иным, как очередной спешкой законодателей, невозможно объяснить отсутствие разницы между масштабными рекламными кампаниями и розыгрышами мелких сувениров, например, на стенде компании на выставке. Но увы…

Если до недавнего времени особого внимания лотереям никто не уделял, то не стоит надеяться, что так будет и теперь. В том же Постановлении № 338 содержится целый список сведений — этакая «лотерейная отчетность», которую нужно подавать в налоговую службу, в состав этой отчетности входят следующие сведения:

1. Перечень договоров (соглашений), заключенных организатором и (или) оператором лотереи в целях ее проведения, с приложением нотариально удостоверенных копий этих договоров (соглашений).

2. Количество изготовленных и реализованных лотерейных билетов (иных носителей информации) в целом и по каждому выпуску с указанием их стоимости и территории реализации.

3. Количество и сумма выплаченных выигрышей в целом за год и по каждому выпуску. Сумма и количество невостребованных выигрышей по истечении установленного срока для их выдачи, а также по истечении срока исковой давности для их получения.

4. Копии бухгалтерской отчетности с отметкой налогового органа на последнюю отчетную дату и по итогам за истекший финансовый год.

5. Нотариально удостоверенная копия аудиторского заключения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности на последнюю отчетную дату.

6. Документы, подтверждающие направление средств на цели лотереи и расходы, связанные с ее проведением (кроме стимулирующей лотереи).

7. Документ, выданный кредитной организацией, который подтверждает сумму призового фонда и общий объем полученных от проведения лотереи средств на конкретную дату (кроме стимулирующей лотереи).

8. Сведения об опубликованных в средствах массовой информации итогах проведения тиражей, официальных таблицах проведения тиражей, сообщениях о прекращении проведения стимулирующей лотереи.

9. Информация о тиражной комиссии (ее состав, фамилия, имя и отчество членов комиссии, место работы, занимаемая должность, место жительства, паспортные данные).

10. Акты о нереализованных и уничтоженных билетах по каждому выпуску.

Внесение сведений о лотерее в соответствующий реестр, по сути, является разрешением на ее проведение. Информация об этом с указанием присвоенного лотерее номера может быть направлена или вручена организации, если она выскажет такую просьбу (за рассмотрение уведомлений и выдачу разрешения на проведение лотереи плата не взимается).

Особо хотелось бы обратить внимание на размер штрафа, который установлен за проведение лотерей без уведомления об этом уполномоченного органа.

Как указано в п.1 ст.14.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях, за такое нарушение с должностных лиц организации взыскивается штраф в размере от 4000 до 20 000 руб. (от 40 до 200 МРОТ), а с самой организации — от 50 000 до 500 000 руб. (от 500 до 5000 МРОТ).

II. Что касается отражения расходов на проведение лотереи, то проведение стимулирующей лотереи с целью повышения интереса покупателей к выпускаемой продукции, товарному знаку и пр., признается рекламой (ст.2 Федерального закона от 18.07.1995 № 108-ФЗ «О рекламе», Письмо Минфина России от 06.08.2004 № 03-06-06-03/1).

 

 

Расходы на рекламу производимой продукции являются расходами по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Для целей налогообложения указанные расходы принимаются согласно п. 20 статьи 346.16 НК РФ, в составе нормируемых (1% от выручки) расходов на рекламу (п.4 ст. 264 НК РФ).

 

 

III. Стоимость призов, полученных победителями лотереи, в пределах 2000 рублей, освобождается от обложения НДФЛ на основании п.28 ст.217 НК РФ. Сумма приза, превышающая 2000 рублей, облагается по ставке 35%. Причем, поскольку в Вашем случае приз выплачивается деньгами, Вы являетесь налоговым агентом и обязаны исчислить сумму НДФЛ по ставке 35% удержать ее из суммы выигрыша и перечислить в бюджет, отразив в разделе 5 декларации по НДФЛ по коду 2740.

 

Если бы призы были в натуральной форме, то Вы должны были бы поставить в известность налоговые органы, а налогоплательщик уплатить НДФЛ, получив от налогового органа налоговое уведомление. Но в этом случае передача призов (рекламных сувениров и пр.) в натуральной форме в последнее время, приравнивается налоговыми органами к безвозмездной передаче и облагается НДС.

 

 

 

По поводу обложения НДС, передаваемых призов, мы не оговорились, и помним, что, применяя УСНО, Вы не являетесь плательщиком НДС.

Но изучая все материалы по Вашему запросу, мы наткнулись на интервью Марины

 

 

Владимировны Истратовой, начальника Управления организации работы с налогоплательщиками и СМИ МНС России и автора книги «Упрощенная система налогообложения и ЕНВД 2003 года», данное журналу «Российский налоговый курьер (№12 за июнь2004 г.).

 

 

 

В интервью дословно сказано следующее:

 

 

«Условия, при которых организации и индивидуальные предприниматели не вправе применять «упрощенку», перечислены в статье 346.12 Кодекса. Одно из таких условий — занятие игорным бизнесом — указано в подпункте 9 пункта 3 той же статьи.

 

Чтобы понять, относится организация лотерей к игорному бизнесу или нет,обратимся к Федеральному закону от 11.11.2003 № 138-ФЗ «О лотереях». В статье 2 этого закона сказано: под лотереей понимается «игра, которая проводится в соответствии с договором и в которой одна сторона (организатор лотереи) проводит розыгрыш призового фонда лотереи, а вторая сторона (участник лотереи) получает право на выигрыш, если она будет признана выигравшей в соответствии с условиями лотереи». То есть лотерея — это игра, основанная на риске, а деятельность по организации лотерей относится к сфере игорного бизнеса.

 

 

Однако в соответствии с главой 29 НК РФ налог на игорный бизнес организаторы лотерей действительно не платят, поскольку нет объекта налогообложения. Объекты налогообложения по налогу на игорный бизнес указаны в пункте 1 статьи 366 Кодекса.

 

 

Таким образом, платить налог на игорный бизнес вам не нужно, но и на упрощенную систему налогообложения перейти вы не вправе«.

По нашему мнению, это утверждение не может распространяться на стимулирующие лотереи.

 

 

 

Согласно положениям Главы 29 НК РФ, под игорным бизнесом понимается предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг;

 

 

Азартная игра - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора) по правилам, установленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора). Стимулирующие лотереи, хотя и являются игрой, но уж никак не азартной, основанной на каком-то риске, поскольку участник не платит никаких денег, для того, чтобы просто принять участие в игре.

 

 

Но коль скоро наши законодатели, приравняли к игре стимулирующую лотерею, обязали ее регистрировать и представлять по ней отчетность, то мы не можем дать твердых гарантий, что Ваша рекламная акция не будет приравнена к игорному бизнесу для целей применения главы 26.2 НК РФ. Никаких других разъяснений по этому поводу ни в СПС «Гарант» ни в СПС «Консультант +» мы не обнаружили.

 

 

Поэтому, для прояснения этого вопроса мы рекомендуем Вам обратиться в орган, регистрирующий лотереи, собрав все необходимые документы для регистрации (см. пункт 1 нашего ответа). Если Ваша лотерея будет зарегистрирована, то формально это означает разрешение на ее проведение при использовании УСНО.